Налогообложение НДС услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду

Пунктом 29 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины от 8 июля 2010 № 2456-VI с изменениями и дополнениями определено, что к доходам общего фонда бюджетов сельских, поселковых, городских территориальных общин принадлежат поступления от арендной платы за пользование имущественным комплексом и другим имуществом, находящимся в коммунальной собственности , учредителем которых являются сельские, поселковые, городские советы.

В соответствии с п. 5 ст. 17 Закона Украины от 3 октября 2019 № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества» порядок распределения арендной платы для объектов, находящихся в коммунальной собственности, между соответствующим бюджетом, арендодателем и балансодержателем определяется представительным органом местного самоуправления.

Согласно п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местного бюджета (п.п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

То есть, не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество при соблюдении следующих условий:

• в аренду предоставляется целостный имущественный комплекс коммунального предприятия (его структурного подразделения);
• арендодателем по договору выступает орган местного самоуправления;
• арендные платежи в полном объеме зачисляются в местный бюджет.

В случае несоблюдения любой из указанных условий операция по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

Согласно п. 201.1 ст. 201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Таким образом, услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду является объектом налогообложения НДС, независимо от того, распределяет арендатор сумму арендной платы, или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме (кроме операций, определенных п 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

Поэтому, на дату возникновения налоговых обязательств по НДС коммунальное предприятие - арендодатель (независимо от того, распределяет арендатор сумму арендной платы или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме) составляет налоговую накладную на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды.

lv.tax.gov.ua