Налогообложение НДС услуг по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду

Пунктом 29 в. 64 Бюджетного кодекса Украины от 08 июля 2010 г. № 2456-VI с изменениями и дополнениями определено, что к доходам общего фонда бюджетов сельских, поселковых, городских территориальных общин относятся поступления от арендной платы за пользование имущественным комплексом и другим имуществом, которое находится в , учредителем которых есть сельские, поселковые, городские советы

Согласно п. 5 ст. 17 Закона Украины от 03 октября 2019 г. № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества» порядок распределения арендной платы для объектов, находящихся в коммунальной собственности, между соответствующим бюджетом, арендодателем и балансодержателем определяется представительным органом местного самоуправления.

 Согласно п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Не является объектом налогообложения сделки по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиодателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи согласно закону зачисляются в Государственный бюджет Украины или местный бюджет (п.п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

То есть, не является объектом налогообложения сделки по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество при соблюдении следующих условий:

• в аренду предоставляется целостный имущественный комплекс коммунального предприятия (его структурного подразделения);
• арендодателем по договору выступает орган местного самоуправления;
• арендные платежи в полном объеме зачисляются в местный бюджет.

В случае несоблюдения любого из указанных условий операция по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

Согласно п. 201.1 ст. 201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Таким образом, услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду являются объектом обложения НДС, независимо от того, распределяет ли арендатор сумму арендной платы, перечисляет ли ее на счет арендодателя в полном объеме (кроме операций, определенных п.п. 196.1.15) п. 196.1 статьи 196 НКУ).

Поэтому на дату возникновения налоговых обязательств по НДС коммунальное предприятие – арендодатель (независимо от того, распределяет ли арендатор сумму арендной платы или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме) составляет налоговую накладную на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды.

nvp.tax.gov.ua