Какие особенности формирования налоговых обязательств и налогового кредита бюджетными учреждениями – плательщиками налога на добавленную стоимость?

Татарбунарская ГНИ Главного управления ГНС в Одесской области информирует об особенностях формирования налоговых обязательств и налогового кредита бюджетными учреждениями – плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в случае одновременного использования приобретенных товаров/услуг в налогооблагаемых и необлагаемых НДС операциях, в т.ч. ч. тех, что освобождены от налогообложения.

Так, в целях обеспечения отдельными плательщиками, деятельность которых полностью или частично связана с поставкой товаров/услуг (услуги образования, медицинские услуги и т.п.), операции по поставке которых не облагаются НДС (освобождены, не являются объектом обложения НДС), своевременного и в полном объеме выполнения налоговых обязанностей по части НДС, ГНС информирует.

Если бюджетное учреждение зарегистрировано плательщиком НДС, для такого учреждения действуют общие правила налогообложения и учета НДС. Бюджетные учреждения могут осуществлять деятельность, связанную, в частности, с предоставлением платных услуг, освобожденных от налогообложения НДС, поставкой товаров/услуг, облагаемых НДС, и осуществлять деятельность, финансируемую за счет бюджета и не считающуюся хозяйственной, поскольку направлена не на получение доходов, а во исполнение законодательно определенных функций учреждения.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составление налоговых накладных/расчетов корректировки в налоговые накладные и их регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) установлены статьями 187, 198 и 201 раздела V НКУ и являются обязательными всех плательщиков НДС независимо от того, какую форму правления имеет плательщик (частная, государственная, коммунальная) и какие операции совершает плательщик (освобожденные от налогообложения НДС, облагаемые налогом).

Так, положениями пункта 187.1 статьи 187 раздела V НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по поставке товаров/услуг определяется дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика;

б) дата отгрузки товаров/дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг.

При этом пунктом 187.7 статьи 187 раздела V НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставлении платежных услуг или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг (в том числе освобожденных от налогообложения НДС) налогоплательщик обязан в соответствии с пунктами 201.1 и 201.3 статьи 201 раздела V НКУ составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 раздела V НКУ начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога на налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Для покупателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, совершающим операции по поставке товаров/услуг (пункт 201.10 статьи 201 раздела V НКУ).

То есть, если бюджетное учреждение – плательщик НДС осуществляло операции по приобретению товаров/услуг, то независимо от того, стали ли такие товары/услуги использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности, или нет, оно должно соблюдать требования НКУ по формированию налогового кредита! Соответственно – суммы НДС по полученным и зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным должны отражаться в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС независимо от направления (операций) использования таких приобретенных товаров/услуг.

В то же время следует иметь в виду, что по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным из НДС для их использования в операциях, освобожденных от налогообложения НДС, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства согласно пункту 198.5 статьи 198 раздела V НКУ. База налогообложения в таком случае определяется в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V НКУ.

В случае если приобретенные и/или произведенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства согласно

пунктом 199.1 статьи 199 раздела V НКУ. База налогообложения в таком случае определяется также в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V НКУ.

При начислении налоговых обязательств согласно пунктам 198.5 статьи 198 и 199.1 статьи 199 раздела V НКУ налогоплательщик обязан составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН на сумму начисленных налоговых обязательств отдельно по каждому пункту сведенные налоговые накладные

Следовательно, если плательщики используют (полностью или частично) приобретенные товары/услуги в операциях, освобожденных от налогообложения НДС, то у них возникает обязанность начислить налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198/пункта 199.1 статьи 199 раздела V НКУ и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующие налоговые накладные в установленный НКУ срок.

Так, если приобретенные плательщиком НДС товары/услуги, по которым суммы налога были включены в состав налогового кредита, назначаются для использования или начинают использоваться в освобожденных от налогообложения НДС операциях, то у такого налогоплательщика (в том числе если такие приобретенные товары/ услуги оплачены за счет бюджетных средств) возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС по правилам, определенным пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ.

Также по нормам этих статей бюджетные учреждения начисляют налоговые обязательства по товарам/услугам, использованным в не облагаемых налогом операциях (в деятельности, которая финансируется за счет бюджета и не считается хозяйственной и направлена на выполнение законодательно определенных функций учреждения).

В случае если приобретенные плательщиком НДС товары/услуги, по которым суммы налога были включены в состав налогового кредита, используются частично в налогооблагаемых НДС (предоставление недвижимого имущества в аренду) и частично – в освобожденных от налогообложения НДС и не облагаемых НДС операциях , то у такого налогоплательщика возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС по правилам, определенным пунктом 199.1 статьи 199 раздела V НКУ.

Информируя об указанном, ГНС считает необходимым дополнительно обратить внимание плательщиков на следующее.

При приобретении товаров/услуг, одновременно используемых в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях, формирование налогового кредита осуществляется исходя из всего объема приобретения на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.

В дальнейшем, независимо от того, сформирован плательщиком налога – покупателем налоговый кредит или нет, у такого плательщика налога при наличии зарегистрированных в ЕРНН поставщиком налоговых накладных возникает обязанность начисления налоговых обязательств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ (если такие товары/ услуги использованы в освобожденных от налогообложения НДС операциях полностью) или в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V НКУ (если такие товары/услуги частично использованы в освобожденных от налогообложения НДС операциях, а частично – в налогооблагаемых).

Налоговые накладные, составленные в связи с начислением таких налоговых обязательств, подлежат обязательной регистрации в ЕРНН в установленные НКУ сроки.

В случае нарушения срока регистрации (отсутствия регистрации) в ЕРНН таких налоговых накладных применяются штрафы, предусмотренные НКУ для несвоевременной (отсутствия) регистрации налоговых накладных в ЕРНН.

https://od.tax.gov.ua