Как отчитываться в 4ДФ об аренде, если умер арендодатель?

Главное управление ГНС в Сумской области сообщает, что особенности налогообложения доходов физического лица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис), жилой наем (поднаем) регламентируется п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно п. 162.3 ст. 162 НКУ в случае смерти налогоплательщика или объявления его судом умершим или признания безвестно отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно НКУ) налог на доходы физических лиц (налог) за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. Согласно этому последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика, вынесение такого судебного решения или утрата им статуса резидента.

Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не уплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода (п.п. 118.1.6).

Лица, которые согласно НКУ, имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны представлять налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту 

- для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала); 

- для других налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (с изменениями) (далее – Порядок)

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенных в приложении 2 к Порядку № 4:

• под «106» признаком дохода отражается доход от предоставления земельной доли (пая) в лизинг, аренду или субаренду;
• под «127» признаком дохода отражается сумма арендной платы по договору аренды движимого имущества;
• под «195» признаком дохода отражается доход от предоставления земельного участка сельскохозяйственного назначения, имущественного пая в лизинг, аренду, субаренду, эмфитевзис;
• под «196» признаком дохода отражается доход от предоставления имущества (кроме земельной доли (пая), земельного участка сельскохозяйственного назначения, имущественного пая) в аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование). 

Сумма арендной платы, начисленная в пользу умершего арендодателя – физического лица отражается в расчете с указанием его регистрационного номера учетной карточки. 

Такой расчет подается за последний отчетный период, на который приходится смерть физического лица.

В то же время ст. 1216 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (с изменениями) (далее – ГКУ) определено, что наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, умершего (наследодателя), к другим лицам (наследникам).

В состав наследства входят все права и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились в результате его смерти (ст. 1218 ГКУ).

Если после смерти физического лица (арендодателя) налоговый агент по договору аренды продолжает начисление арендной платы до момента обращения наследников, то налоговый агент не отражает сведения о начисленных суммах арендной платы в приложении 4ДФ к Расчету, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого производится такое начисление.

Кроме того, в приложении 4ДФ к Расчету отражается арендная плата по договору аренды, начисленная налоговым агентом – арендатором, в том налоговом периоде, в котором такая сумма фактически будет выплачена в пользу наследников, с соответствующим налогообложением и указанием суммы налога на доходы физических лиц, удержанных.

Главное управление ГНС в Сумской области