Как облагаются НДС операции по предоставлению в аренду государственного имущества?

Согласно п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Согласно п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ поставки услуг – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно п.п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ не является объектом налогообложения сделки по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиодателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи согласно закону зачисляются в Государственный бюджет Украины или местный бюджет.

Правовые, экономические и организационные отношения, связанные с передачей в аренду находящегося в государственной и коммунальной собственности имущества, передачей права на эксплуатацию такого имущества, а также имущественные отношения между арендодателями и арендаторами по хозяйственному использованию имущества, находящегося в государственной и коммунальной собственности, регулируются Законом Украины от 03 октября 2019 № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества».

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 157 субъектами арендных отношений, в частности: арендатор; арендодатель; балансодержатель.

Пунктом 2 ст. 4 Закона № 157 определено, что арендодателями, в частности, в отношении единых имущественных комплексов, недвижимого имущества (зданий, сооружений, их отдельных частей), а также имущества, не вошедшего в уставный капитал, являющегося государственной собственностью (кроме имущества, принадлежащего имущественного комплекса Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук, а также имущества, принадлежащего высшим учебным заведениям и/или научным учреждениям, предоставляемым в аренду научным паркам и их партнерам, и других случаев, предусмотренных отраслевыми особенностями аренды имущества) имущества (далее – фонд госимущества, его региональные отделения и представительства).

Следовательно, арендодателями государственного имущества может являться Фонд госимущества или государственное предприятие, организация.

Порядок передачи в аренду государственного и коммунального имущества утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 03 июня 2020 № 483.

Согласно п. 132 Порядка № 483 в случае, когда арендодателем имущества является Фонд госимущества, арендная плата направляется:

• за единые имущественные комплексы государственных предприятий – в государственный бюджет;
• за недвижимое имущество государственных предприятий, учреждений, организаций (кроме предприятий, учреждений и организаций отрасли кинематографии, относящихся к сфере управления министерства культуры и информационной политики Украины (далее – МКИП), – на период до 31 декабря 2021, и государственных предприятий, организаций, учреждений и учреждений, которым указом Президента Украины предоставлен статус национальных и осуществляющих деятельность по организации конгрессов и торговых выставок) – 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. балансодержателю имущества;
• за имущество, не вошедшее в уставный капитал хозяйственного общества, созданный в процессе приватизации (корпоратизации), – в государственный бюджет. Если хозяйственное общество, созданное в процессе приватизации (корпоратизации), содержит объекты жилого фонда, не вошедшие в его уставный капитал, – 70 проц. арендной платы в государственный бюджет, 30 проц. хозяйственному обществу.

В случае, когда арендодателем имущества является балансодержатель, кроме предприятий, учреждений и организаций, которые находятся в ведении Национальной академии наук и национальных отраслевых академий наук, а также предприятий, учреждений и организаций отрасли кинематографии, относящихся к сфере управления МКИП (на период до 31 декабря 2021 года), государственного предприятия по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных межправительственных организаций в Украине Государственного управления делами, имущество которого передается дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств, представительствам международных межправительственных организаций в Украине и государственных предприятий, организаций , учреждений и учреждений, которым указом Президента Украины предоставлен статус национальных и осуществляющих деятельность по организации конгрессов и торговых выставок, арендная плата направляется:

• за отдельное индивидуально определенное имущество предприятия, организации (кроме недвижимого) – балансодержателю;
• за единый имущественный комплекс структурного подразделения предприятия, организации, недвижимое имущество – 70 проц. арендной платы балансодержателю, 30 проц. – в государственный бюджет.

Исходя из указанного, не является объектом налогообложения операции по оплате арендной платы по договорам аренды целостного имущественного комплекса государственного предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями по договорам выступают органы государственной власти (Фонд государственного имущества), а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Операция по предоставлению услуг по аренде недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, в том числе принадлежащей государственной собственности, в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ является операцией по поставке услуг, которая является объектом обложения НДС и облагается НДС по ставке 20 проц. независимо от того, в каком соотношении будет производиться распределение арендной платы (кроме операций, определенных п.п. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 НКУ).

По операции по поставке услуг по аренде государственного имущества налоговые обязательства по НДС определяет плательщик НДС – балансодержатель такого имущества на дату «первого события» (на дату зачисления средств от арендатора или на дату оформления должным образом документа, содержащего сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление). На дату возникновения налоговых обязательств балансодержатель государственного имущества составляет налоговую накладную на арендатора и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных.

svp.tax.gov.ua