Декларация по налогу на недвижимость: как исправлять ошибки в случае неверно указанного кода ОМС

Плательщики налога – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Декларация), по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Нормы установлены п. п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 НКУ.

Налог уплачивается по местонахождению объекта/объектов налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины от 08 июля 2010 № 2456-VI с изменениями и дополнениями (п. п. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 НКУ).

Форма налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утверждена приказом Министерства финансов Украины от 10.04.2015 № 408 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.11.2018 № 897) (далее – Декларация), предусматривает заполнение для объектов налогообложения жилой недвижимости) и приложения 2 (для объектов налогообложения нежилой недвижимости), являющихся ее неотъемлемой частью. При этом соответствующий тип приложения обеспечивает исчисление налогового обязательства по видам объекта/объектов налогообложения. При отсутствии у плательщика соответствующего вида объекта налогообложения тип приложения, в котором исчисляется налоговое обязательство для такого вида объекта налогообложения, к Декларации не прилагается.

В строке 1 заголовной части приложений 1 и 2 к Декларации указывается код по КОАТУУ органа местного самоуправления, полномочия которого распространяются на административно-территориальную единицу, на территории которой расположен объект/объекты недвижимости. По каждому такому коду КОАТУУ составляется отдельное приложение.

Согласно информации в Декларацию в контролирующий орган по местонахождению объекта/объектов налогообложения подается одна Декларация. В случае существования объектов недвижимости, находящихся на территории административно-территориальных единиц, отвечающих разным кодам по КОАТУУ органов местного самоуправления, но эти административно-территориальные единицы обслуживаются одним соответствующим контролирующим органом, подается одна Декларация с несколькими приложениями соответствующего типа.

В случае представления Декларации с неверно указанным КОАТУУ по месту расположения объекта/объектов налогообложения возникает факт неподачи или несвоевременного представления Декларации и к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 120 НКУ.

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет в такую ​​налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик вправе не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Учитывая вышесказанное, в случае самостоятельного выявления неверно указанного кода по КОАТУУ органа местного самоуправления в Декларации, субъектом хозяйствования, имеющим объект/объекты недвижимости, расположенные на территориях, подчиненных разным органам местного самоуправления, обслуживаемым различными контролирующими органами, подается:

• в контролирующий орган с неверно указанным кодом КОАТУУ – уточняющая Декларация, в которой отражается к уменьшению налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
• контролирующему органу по верному КОАТУУ – Декларация по типу «Отчетная».

dp.tax.gov.ua