Получите доступ к готовым решениям, публикациям и обзорам
Подписаться

Критерии рисков приняты: в каких случаях регистрация НН может быть остановлена

05.07.2017 1041 0 1

В «Офіційному віснику України» от 20.06.17 г. № 48 опубликован приказ Минфина от 13.06.17 г. № 567 (далее – Приказ № 567), который вступил в силу со дня его опубликования, то есть с 20 июня. Приказом № 567 утверждены:

Критерии оценки степени рисков (далее – Критерии), достаточных для приостановки регистрации налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировки (далее – РК) в ЕРНН;

Исчерпывающий перечень документов, достаточных для принятия решения о регистрации НН/РК в ЕРНН.

Какие обязанности возлагаются Приказом № 567 на ГФС? Согласно п. 4 Приказа № 567, ГФС должна:

  • до 25.06.17 г. провести анализ эффективности применения Критериев и в пятидневный срок (т. е. до 30.06.17 г.) представить предложения в Минфин относительно усовершенствования критериев;
  • в дальнейшем ежеквартально (до 5-го числа первого месяца квартала) подавать предложения в Минфин об усовершенствовании Критериев.

Как видим, в процессе практического применения Критериев они могут быть изменены.

Как и кем оценивается степень риска, достаточная для остановки регистрации НН/РК? Такую оценку делает ГФС путем постоянного автоматизированного мониторинга соответствия НН/РК Критериям (далее – мониторинг).

В каких случаях НН/РК, отправленные на регистрацию в ЕРНН, не подпадают под мониторинг? Не подпадают под мониторинг НН/РК в таких случаях:

  • если НН не подлежит выдаче покупателю – плательщику НДС и/или составлена на операцию, освобожденную от обложения НДС;
  • если объем поставок по всем НН/РК плательщика, зарегистрированным в текущем месяце (с учетом поданной на регистрацию НН/РК, которая проверяется), составляет менее 500 000 грн. и при этом руководитель такого плательщика занимает аналогичную должность не более чем у трех действующих налогоплательщиков;
  • если общая сумма ЕСВ, налогов и сборов (за исключением сумм импортного НДС), уплаченных в 2016 году налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, составляет более 5 млн грн. Обратите внимание: этот признак будет использоваться только до 01.01.18 г.;
  • если отношение общей суммы уплаченных налогоплательщиком и его обособленными подразделениями за последние 12 месяцев ЕСВ, налогов и сборов (за исключением сумм импортного НДС) к общей сумме поставок товаров (услуг) на таможенной территории Украины по ставкам 7 % и 20 % за последние 12 месяцев превышает коэффициент 0,05.

То есть в кратком изложении: если (ЕСВ, налоги и сборы : Сумма поставок) > 0,05.

И если при этом сумма НДС, указанная плательщиком в зарегистрированных в ЕРНН НН/РК за отчетный период (с учетом поданной НН/РК), окажется меньше наибольшей месячной суммы НДС, указанной в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН за последние 12 месяцев, умноженной на коэффициент 1,3. То есть в кратком виде: если НДСотч. пер < (НДСmaxмес х 1,3).

По каким критериям осуществляется мониторинг? Критериев всего два. И если НН/РК соответствует одному из них, то регистрация будет остановлена.

Критерий 1. Должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • указанный в НН объем поставок товаров (услуг) в 1,5 раза превышает остаток разницы между объемом поставок таких товаров (услуг) и объемом их приобретений (в т. ч. и в результате импорта). Указанные объемы рассчитываются по данным зарегистрированных в ЕРНН с 01.01.17 г. НН/РК и таможенных деклараций;
  • в указанном остатке преобладают (составляют более 75 %) товары с кодами УКТВЭД, которые определяются ГФС (коды еще не определены!);
  • указанные в НН товары (услуги) отсутствуют в информации, поданной плательщиком по форме, приведенной в приложении к Критериям (таблица данных налогоплательщика), как товар (услуги), которые поставляются (изготовляются) на постоянной основе.

То есть показатели этого критерия должны применяться комплексно. Однако на данный момент отсутствует перечень товаров, подпадающих под риск, и у плательщиков не было возможности подать информацию об осуществляемой деятельности. Вот почему этот критерий «соблюдался» только при несоответствии объема поставок объему приобретений. Это и привело к большому количеству квитанций с предупреждениями, полученных плательщиками НДС.

Кроме того, есть еще дополнительное условие. Допустим, по результатам мониторинга будет выявлено, что НН/РК соответствует комплексному критерию 1. Тогда проверяется также соответствие суммы НДС, указанной в поданной на регистрацию НН/РК, среднемесячной сумме уплаченных налогоплательщиком и его обособленными подразделениями за последние 12 месяцев ЕСВ, налогов и сборов (кроме импортного НДС). И если при соблюдении всех условий критерия 1 еще и сумма НДС в НН/РК больше среднемесячной суммы уплаченных налогов, тогда регистрация НН/РК останавливается.

Критерий 2. Отсутствие (аннулирование, остановка) лицензий, которые подтверждают право субъекта хозяйствования на производство, импорт, экспорт, оптовую и розничную торговлю такими подакцизными товарами, как:

  • спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (пп. 215.3.1 Налогового кодекса, далее – НК);
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака (пп. 215.3.2 НК).

Что делать плательщику, который получит квитанцию об остановке регистрации НН/РК (в т. ч. и квитанцию с предупреждением в течение тестового периода)?

В таком случае плательщик имеет право представить в орган ГФС информацию по форме, приведенной в приложении к Критериям. Это таблица данных налогоплательщика (далее – таблица), которая содержит информацию относительно: видов экономической деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010; кодов товаров согласно УКТВЭД, которые на постоянной основе поставляются и/или приобретаются; кодов услуг согласно ГКПП ДК 016:2010, которые на постоянной основе поставляются и/или приобретаются. Указанная информация подается плательщиком НДС в электронной форме посредством электронной связи с наложением электронной цифровой подписи.

Обратите внимание! Допустим, в орган ГФС поступит информация, что плательщик представил недостоверные данные. Тогда комиссия ГФС может принять решение о том, что информация, приведенная в таблице, не будет учитываться при мониторинге. То есть будет считаться, что информация о товаре (услуге) вообще не подавалась.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Баланс-Бюджет»

Аргументированные рекомендации, надежные решения по вопросам планирования, учета, налогам, контроля

4500 грн. / год

Купить

Лучшие материалы