В «Офіційному віснику України» от 20.06.17 г. № 48 опубликован приказ Минфина от 13.06.17 г. № 567 (далее – Приказ № 567), который вступил в силу со дня его опубликования, то есть с 20 июня. Приказом № 567 утверждены:
Критерии оценки степени рисков (далее – Критерии), достаточных для приостановки регистрации налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировки (далее – РК) в ЕРНН;
Исчерпывающий перечень документов, достаточных для принятия решения о регистрации НН/РК в ЕРНН.
Какие обязанности возлагаются Приказом № 567 на ГФС? Согласно п. 4 Приказа № 567, ГФС должна:
Как видим, в процессе практического применения Критериев они могут быть изменены.
Как и кем оценивается степень риска, достаточная для остановки регистрации НН/РК? Такую оценку делает ГФС путем постоянного автоматизированного мониторинга соответствия НН/РК Критериям (далее – мониторинг).
В каких случаях НН/РК, отправленные на регистрацию в ЕРНН, не подпадают под мониторинг? Не подпадают под мониторинг НН/РК в таких случаях:
То есть в кратком изложении: если (ЕСВ, налоги и сборы : Сумма поставок) > 0,05.
И если при этом сумма НДС, указанная плательщиком в зарегистрированных в ЕРНН НН/РК за отчетный период (с учетом поданной НН/РК), окажется меньше наибольшей месячной суммы НДС, указанной в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН за последние 12 месяцев, умноженной на коэффициент 1,3. То есть в кратком виде: если НДСотч. пер maxмес х 1,3).
По каким критериям осуществляется мониторинг? Критериев всего два. И если НН/РК соответствует одному из них, то регистрация будет остановлена.
Критерий 1. Должны одновременно соблюдаться следующие условия:
То есть показатели этого критерия должны применяться комплексно. Однако на данный момент отсутствует перечень товаров, подпадающих под риск, и у плательщиков не было возможности подать информацию об осуществляемой деятельности. Вот почему этот критерий «соблюдался» только при несоответствии объема поставок объему приобретений. Это и привело к большому количеству квитанций с предупреждениями, полученных плательщиками НДС.
Кроме того, есть еще дополнительное условие. Допустим, по результатам мониторинга будет выявлено, что НН/РК соответствует комплексному критерию 1. Тогда проверяется также соответствие суммы НДС, указанной в поданной на регистрацию НН/РК, среднемесячной сумме уплаченных налогоплательщиком и его обособленными подразделениями за последние 12 месяцев ЕСВ, налогов и сборов (кроме импортного НДС). И если при соблюдении всех условий критерия 1 еще и сумма НДС в НН/РК больше среднемесячной суммы уплаченных налогов, тогда регистрация НН/РК останавливается.
Критерий 2. Отсутствие (аннулирование, остановка) лицензий, которые подтверждают право субъекта хозяйствования на производство, импорт, экспорт, оптовую и розничную торговлю такими подакцизными товарами, как:
Что делать плательщику, который получит квитанцию об остановке регистрации НН/РК (в т. ч. и квитанцию с предупреждением в течение тестового периода)?
В таком случае плательщик имеет право представить в орган ГФС информацию по форме, приведенной в приложении к Критериям. Это таблица данных налогоплательщика (далее – таблица), которая содержит информацию относительно: видов экономической деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010; кодов товаров согласно УКТВЭД, которые на постоянной основе поставляются и/или приобретаются; кодов услуг согласно ГКПП ДК 016:2010, которые на постоянной основе поставляются и/или приобретаются. Указанная информация подается плательщиком НДС в электронной форме посредством электронной связи с наложением электронной цифровой подписи.
Обратите внимание! Допустим, в орган ГФС поступит информация, что плательщик представил недостоверные данные. Тогда комиссия ГФС может принять решение о том, что информация, приведенная в таблице, не будет учитываться при мониторинге. То есть будет считаться, что информация о товаре (услуге) вообще не подавалась.