Пособие по временной нетрудоспособности: исчисляем правильно

Неправильное начисление бюджетным учреждением пособия по временной нетрудоспособности – довольно штрафоопасное нарушение. Ведь уплатить финансовые санкции придется за счет местного или государственного бюджета, из которого финансируется учреждение. Поэтому в этой консультации мы вспомним, как осуществляется начисление такого пособия, основания и особенности его назначения, и на конкретных примерах разберем порядок его расчета.

Основания для назначения пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 31 Закона от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105) основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособие) является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. В случае работы по совместительству это будет копия листка нетрудоспособности, удостоверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы.

Напомним: Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утверждена приказом Минздрава от 13.11.01 г. № 455.

Решение относительно оплаты (или неоплаты) листка нетрудоспособности принимается на основании протокола комиссии по социальному страхованию предприятия (или уполномоченного по социальному страхованию, если в учреждении работает 15 и менее наемных работников). Отказать в оплате листка нетрудоспособности комиссия может, если такой листок заполнен или выдан с нарушениями. Это определено пп. 3.1.1, п. 4.3 Положения о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденного постановлением правления ФСС по ВРТ от 23.06.08 г. № 25.

Заметим, что застрахованное лицо имеет право на соответствующее пособие с наступлением страхового случая в течение всего периода работы по трудовому договору (контракту), включая время испытания и день увольнения (ст. 18, абзац второй ч. 1 ст. 19 Закона № 1105).

Распределение расходов на пособие между ФСС и работодателем

Обычно первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются за счет работодателя – бюджетного учреждения согласно Порядку, утвержденному постановлению КМУ от 26.06.15 г. № 440. Такие расходы включаются в расходы бюджетного учреждения по соответствующим КЭКР бюджета.

Начиная с шестого дня выплата пособия лицам вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, осуществляется за счет Фонда соцстраха (далее – ФСС) за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности.

Но в некоторых случаях оплата дней нетрудоспособности осуществляется за счет ФСС уже с первого дня (ч. 2–10 ст. 22 Закона № 1105). Рассмотрим их в табл. 1.

Таблица 1

Расчет пособия – согласно Порядку № 1266

Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию утвержден постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266 (далее – Порядок № 1266). Этот Порядок предусматривает единый алгоритм начисления пособия как за счет учреждения, так и за счет Фонда.

Итак, сумма пособия исчисляется следующим образом (п. 2 Порядка № 1266):

П_вн = З_сд х П х К_вн,

где       П_вн – пособие по временной нетрудоспособности;
            З_сд – среднедневная заработная плата;
            П – процент среднедневной зарплаты в зависимости от страхового стажа;
            К_вн – количество календарных дней временной нетрудоспособности, которая подлежит оплате.

Обратите внимание! Максимальный размер суммы пособия в расчете на месяц не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ (с 01.01.16 г. до 30.04.16 г. – 34 450 грн., с 01.05.16 г. до 30.11.16 г. – 36 250 грн., с 01.12.16 г. до 31.12.16 г. – 40 000 грн.).

Как определено в ч. 1 ст. 21 Закона № 1105, страховой стаж – это период, в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не меньше чем минимальный страховой взнос, кроме случаев, предусмотренных абзацем вторым этой части. Следовательно, если за месяц уплачен меньший размер страховых взносов, то страховой стаж определяется пропорционально уплаченным взносам.

Страховой стаж подтверждается формой № ОК-7, приведенной в приложении к Положению о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.14 г. № 10-1. Предоставляется она органом Пенсионного фонда по личному обращению работника по месту его регистрации. Эта форма нужна вновь принятым работникам (для расчета общего страхового стажа), а также тем, кто в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имел страховой стаж меньше 6 месяцев, но об этом – позднее (см. п. 5 раздела «Алгоритм исчисления суммы пособия»).

Размер пособия в зависимости от страхового стажа установлен в ст. 24 Закона № 1105 (см. табл. 2):

Таблица 2

Не зависит от страхового стажа, то есть начисляется в размере 100 % средней зарплаты (дохода), пособие следующим застрахованным лицам:

• отнесенным к 1–3-й категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;
• одному из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы;
• ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона от 22.10.93 г. № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
• лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований согласно Закону от 23.03.2000 г. № 1584-III «О жертвах нацистских преследований»;
• донорам, которые имеют право на льготу, предусмотренную статьей 10 Закона от 23.06.95 г. № 239/ 95-ВР «О донорстве крови и ее компонентов».

Алгоритм исчисления суммы пособия

1. Определяем расчетный период

В общем случае расчетным периодом будет 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с 1-го до 1-го числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 25 Порядка № 1266).

Расчетный период может быть и меньшим (п. 26, 27 Порядка № 1266). Так, если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях по последнему основному месту работы менее:

• 12 календарных месяцев – расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа);
• 1 календарный месяц – расчетный период определяется за фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая, то есть болезнью.

Согласно п. 3 Порядка № 1266 месяцы расчетного периода (с 1-го до 1-го числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода.

Уважительными считаются следующие причины:

• временная нетрудоспособность;
• отпуск по беременности и родам;
• отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста – по медицинскому заключению;
• отпуск без сохранения заработной платы.

Заметим, что период военной службы застрахованного лица по призыву во время мобилизации на особый период, за который компенсировался средний заработок из госбюджета (с 18.03.14 г. до 31.12.15 г.) также является периодом, не отработанным по уважительной причине (см. письма Минсоцполитики от 15.12.15 г. № 696/18/99-15 и ФСС по ВПТ от 25.05.16 г. № 5.2-32-812). Однако поскольку с 01.01.16 г. компенсация среднего заработка за период военной службы во время мобилизации не осуществляется за счет госбюджета, то такая служба не является уважительной причиной и соответственно ее период не исключается из расчетного периода.

2. Определяем количество календарных дней в расчетном периоде, которые принимаются в расчет

Напомним, что праздничные и нерабочие дни с 04.07.15 г. не исключаются из расчетного периода (поскольку они являются обычными календарными днями). Подтверждение этому находим, в частности, в письмах Минсоцполитики от 16.09.15 г. № 523/18/99-15 и ФСС по ВПТ от 25.08.15 г. № 5.2-32-1375. А вот полные месяцы и дни, которые не отработаны по вышеперечисленным уважительным причинам, исключаются из расчетного периода.

3. Определяем общую сумму заработка за расчетный период, который принимается в расчет

При исчислении общей суммы заработка применяется такое правило: учитываются только зарплата и выплаты, приравненные к ней, из которых уплачивался ЕСВ (суммы, включенные в отчет по ЕСВ, п. 32 Порядка № 1266).

Начисленная сумма отпускных включается в расчет общей суммы заработка. Соответственно и дни отпуска не исключаются из расчетного периода (дни пребывания в отпуске не считаются не отработанными по уважительным причинам).

А вот начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам не включаются в расчет общей суммы заработка, хотя из нее и уплачивается ЕСВ (а период, за который начислено такое пособие, считается неотработанным по уважительным причинам и исключается из расчетного периода).

Если из расчетного периода исключены целые месяцы, то и начисленная сумма заработка за эти месяцы в расчете участия не принимает. Также не учитывается и материальная помощь и премия, начисленная в этих месяцах (см. письмо ФСС по ВПТ от 20.09.16 г. № 2.4-46-1616).

4. Рассчитываем среднедневную заработную плату

В общем случае среднедневная зарплата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ, на количество календарных дней занятости (п. 3 Порядка № 1266).

Если отработано менее 12 месяцев, но не менее одного, то среднедневная зарплата исчисляется за фактически отработанные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа).

Как предусмотрено п. 5 Порядка № 1266, если страховой случай настал в первый день работы или если в расчетном периоде не было заработка по уважительным причинам, среднедневная зарплата определяется делением тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество календарных дней (30,44). Если тарифная ставка (должностной оклад) не установлена, то такой расчет делают исходя из минимальной платы.

5. Рассчитываем сумму дневной выплаты и сравниваем ее с максимальной или минимальной среднедневной выплатой

Сумма дневной выплаты определяется как произведение среднедневной зарплаты и установленного процента средней заработной платы (см. табл. 2).

Среднедневная зарплата (доход, денежное обеспечение) не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день. Исчисляется она путем деления ее установленного размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44). Это предусмотрено п. 4 Порядка № 1266.

Если сумма среднедневной заработной платы не превышает максимальную, то сумма дневной выплаты умножается на количество дней нетрудоспособности, которые подлежат оплате. Если превышает, то сумма выплаты (рассчитанная исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ) умножается на количество дней нетрудоспособности, подлежащих оплате. Общая сумма страховой выплаты при этом уменьшается (см. письмо Минсоцполитики от 17.09.15 г. № 529/18/99-15, далее – Письмо № 529).

Предусмотрено и минимальное ограничение среднедневной выплаты, которое в некоторых случаях нельзя превышать. Так, если в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Госреестра общеобязательного государственного соцстрахования застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то средняя зарплата для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не может превышать размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая (п. 29 Порядка № 1266). А для подтверждения страхового стажа нужна форма № ОК-7.

Последовательность расчета пособия в случае, если страховой стаж за последние 12 месяцев менее 6 месяцев, такова:

1) рассчитывается среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат;

2) рассчитывается сумма дневной выплаты (среднедневная зарплата умножается на процент страхового стажа);

3) сравнивается сумма дневной выплаты с выплатой, рассчитанной исходя из минимальной зарплаты;

4) если сумма дневной выплаты не превышает минимальной выплаты, то эта сумма умножается на количество дней, подлежащих оплате; а если превышает – сумма выплаты рассчитывается исходя из минимальной зарплаты, без дополнительного умножения на процент страхового стажа.

Приведенная последовательность расчета подтверждена и в Письме № 529.

Обратите внимание: если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, но временная нетрудоспособность связана с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, среднедневная выплата ограничивается только максимальной величиной.

6. Исчисляем сумму пособия

Определенную в п. 5 сумму дневной выплаты следует умножить на количество дней временной нетрудоспособности, подлежащих оплате.

Пример 1
Работнику бюджетного учреждения выдан листок нетрудоспособности за период с 24.10.16 г. до 27.10.16 г. (нетрудоспособность не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием). Как определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, если: на работу он принят с 06.06.16 г.; перед этим он более чем полгода не работал, то есть его страховой страж за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая менее 6 месяцев; его оклад – 3 400 грн.; его общий страховой стаж – свыше 10 лет?

1. Расчетным периодом будет июль – сентябрь 2016 года.

2. Определяем количество календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. + 31 к. д. + 30 к. д. = 92 к. д.

3. Исчисляем общий заработок в расчетном периоде:

3 400 грн. х 3 мес. = 10 200 грн.

4. Рассчитываем среднедневную зарплату исходя из фактических выплат:

10 200 грн. : 92 к. д. = 110,87 грн.

5. Размер дневной выплаты составляет:

110,87 грн. х 100 % (поскольку страховой стаж –
свыше 8 лет) = 110,87 грн.

Сравниваем размер дневной выплаты с минимальным ограничением – 47,63 грн. (1 450 грн : 30,44 к. д.).

Итак, поскольку размер дневной выплаты превышает выплату, рассчитанную исходя из минимальной зарплаты, то в расчет берем минимальную величину – 47,63 грн.

6. Исчисляем сумму пособия:

47,63 грн. х 4 к. д. = 190,52 грн.

Эту сумма (за вычетом налогов и сборов) будет выплачена за счет учреждения.

Пример 2
Работнику учреждения выдан листок нетрудоспособности за период с 02.11.16 г. до 08.11.16 г. Как определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, если: он работает в учреждении более 3 лет; его общий страховой стаж – 7 лет; установленный оклад – 5 000 грн.; с 11 до 24 июля 2016 года он находился в ежегодном отпуске и ему начислены отпускные в сумме 2 350 грн. (условно); начисленная зарплата за отработанные дни июля – 2 470 грн.; в сентябре 2016 года выплачена разовая премия – 500 грн.?

1. Расчетным периодом будет ноябрь 2015 года – октябрь 2016 года.

2. Количество календарных дней, которые принимаются в расчет (календарные дни ежегодного отпуска не исключаются) составляет 366 к. д.

3. Определяем общий заработок в расчетном периоде:

5 000 грн. х 11 мес. + 2 470 грн. +
+ 2 350 грн. + 500 грн. = 60 320 грн.

4. Рассчитываем среднедневную зарплату исходя из фактических выплат:

60 320 грн. : 366 к. д. = 164,81 грн.

5. Размер дневной выплаты (процент в зависимости от страхового стажа – 70 %):

164,81 грн. х 70 % = 115,37 грн.

Сравниваем размер дневной выплаты с максимальным ограничением среднедневной зарплаты в последнем месяце расчетного периода.

Максимальное ограничение:

36 250 грн. : 30,44 = 1 190,87 грн.

Итак, размер дневной выплаты не превышает максимального ограничения среднедневной зарплаты, поэтому в расчет пособия берем именно 115,37 грн.

6. Исчисляем сумму пособия:

• за счет учреждения:

115,37 грн. х 5 к. д. = 576,85 грн.;

• за счет ФСС:

115,37 грн. х 3 к. д. = 346,11 грн.

Общая сумма начисленного пособия работнику – 922,96 грн.

Пример 3
Работнику учреждения выдан листок нетрудоспособности за период с 21.10.16 г. до 31.10.16 г. Как исчислить сумму пособия, если: он принят в учреждение 03.10.16 г.; его общий страховой стаж – 11 лет; согласно предоставленной им форме № ОК-7 перед наступлением страхового случая в 12-месячном периоде он имел страховой стаж свыше 10 месяцев (уплачивался ЕСВ), начисленная зарплата за отработанные дни октября – 2 400 грн.?

1. Расчетным периодом будет фактическое количество календарных дней до наступления болезни – 19 к. д. Итак, в расчетном периоде отработано менее месяца.

2. Рассчитываем среднедневную зарплату исходя из фактических выплат:

2 400 грн. : 19 к. д. = 126,32 грн.

3. Определяем размер дневной выплаты (процент в зависимости от страхового стажа – 100 %):

126,32 грн. х 100 % = 126,32 грн.

Сравниваем размер дневной выплаты с максимальным ограничением среднедневной зарплаты в октябре 2016 года.

Максимальное ограничение среднедневной зарплаты в октябре:

36 250 грн. : 30,44 = 1 190,87 грн.

Итак, дневная выплата не превышает максимального ограничения среднедневной зарплаты, поэтому расчет осуществляем исходя из дневной выплаты (126,32 грн.).

4. Исчисляем сумму пособия:

• за счет учреждения:

126,32 грн. х 5 к. д. = 631,60 грн.;

• за счет ФСС:

126,32 грн. х 6 к. д. = 757,92 грн.

Общая сумма начисленного пособия составляет 1 389,52 грн. (631,60 грн. + 757,92 грн.).

Пример 4
Страховой случай у работника настал в первый день его работы в учреждении и ему выдан листок нетрудоспособности за период – 07.11.16 г. до 11.11.16 г.
Как исчислить сумму пособия, если: работник принят в учреждение 07.11.16 г. с окладом в 4 500 грн.; общий страховой стаж – 16 лет; за последние 12 месяцев он имеет страховой стаж свыше 9 месяцев, что подтверждено формой № ОК-7.

1. Определяем среднедневную зарплату путем деления должностного оклада на среднемесячное количество календарных дней (30,44) согласно п. 5 Порядка № 1266:

4 500 грн : 30,44 к. д. = 147,83 грн.

2. Рассчитываем дневную выплату (процент в зависимости от страхового стажа – 100 %):

147,83 грн. х 100 % = 147,83 грн.

3. Исчисляем сумму пособия:

147,83 грн. х 5 к. д. = 739,15 грн.

Итак, сумма начисленного пособия работнику, которая должна быть выплачена за счет учреждения, составляет 739,15 грн.