Первоначальная стоимость запасов: теория

Общие положения

В соответствии с п. 4. разд. ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета государственного сектора 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.10 г. № 1202 (далее – НП(С)БУГС 123), и п. 3 разд ІІ Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11 (далее – Методрекомендации «Запасы»), приобретенные, безвозмездно полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость запасов включает расходы на приобретение, обмен, расходы на переработку и прочие расходы, возникшие во время доставки запасов к месту хранения (использования) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (п. 7 разд. ІІ НП(С)БУГС 123, п. 4 разд. ІІ Методрекомендаций «Запасы»).

Если расходы на транспортировку, доведение до состояния, пригодного для использования, и т. п., которые в соответствии с НП(С)БУГС 123 включаются в первоначальную стоимость запасов, производятся за счет иного источника осуществления расходов, нежели получаются запасы, то возникает расхождение между кассовыми и фактическими расходами бюджетного учреждения.

Запасы, которые содержатся в целях безвозмездного распределения, передачи, а также те, по которым не существует активного рынка, отражаются на дату баланса по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены): сверхнормативные потери и недостачи запасов; финансовые расходы; расходы на хранение, кроме тех расходов, которые необходимы перед следующим этапом производства; общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях; расходы на сбыт.