Новые формы мемориальных ордеров: что изменилось?

С 12.12.17 г. вступил в силу Приказ № 755, которым утверждены типовые формы мемориальных ордеров и других учетных регистров субъектов госсектора и Порядок их составления (далее – Порядок № 755).

Понятно, что введение с 01.01.17 г. Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденного приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203), Порядка его применения и Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденных приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219, повлияло и на составление мемориальных ордеров. В связи с этим бухгалтерские службы госсектора были вынуждены приспосабливать типовые формы мемориальных ордеров, приведенные в Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 27.07.2000 г. № 68 (Инструкция № 86 утратила силу с 12.12.17 г.), к новым требованиям данных нормативных документов. Поэтому фактически начиная с 01.01.17 г. учреждения отражали бухгалтерские операции по новым правилам только на старых бланках.

Таким образом, ни одна из типовых форм существенным изменениям не подверглась. Названия и нумерация мемориальных ордеров практически не изменились, только исключены слова «Форма № _ (бюджет)».

В Мемориальных ордерах № 4 и № 6 осталась колонка для отражения информации о других проводках (вторая запись), без указания субсчетов. То есть, как и раньше, субсчета следует приводить по операциям, которые осуществляет учреждение. Но, как указано в п. 1 Порядка № 755, Мемориальный ордер № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами» составляется отдельно по субсчетам 6211 (6221) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 6415 (6425) «Расчеты с другими кредиторами» (отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов).

Изменилась титульная страница Мемориального ордера № 5 «Сводка расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям», и теперь содержание операций необходимо раскрывать самостоятельно. Норма п. 4 Порядка № 755 приведена в соответствие с Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и определено, что ЕСВ начисляется на сумму начисленной зарплаты (ранее начисление проводилось на три вида социальной гарантии). Для составления формы с помощью программного обеспечения добавлено несколько новых требований (абзац третий п. 8), но эти требования выполнялись и ранее для обобщения информации и сводки показателей при заполнении статистической и другой отчетности, определенной приказом об учетной политике бюджетного учреждения.

В Мемориальном ордере № 7 «Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей» отражается информация об оборотах по субсчету 2111 (2121) «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» или 2113 (2123) «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги». При необходимости отразить обороты по обоим субсчетам составляются два мемориальных ордера.

Внесены изменения в порядок составления Мемориального ордера № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов». В частности, перечень документов, которыми оформляются выбытие и перемещение необоротных активов, приведен в соответствие с типовыми формами по учету и списанию основных средств, утвержденными приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818. Теперь этот перечень содержит: акт приемки-передачи основных средств, акт внутреннего перемещения основных средств, акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, акт списания основных средств (частичной ликвидации), акт списания транспортных средств, акт списания изъятых документов из библиотечного фонда и т. п.

В связи с изменениями, которые произошли после ввода в действие Плана счетов № 1203, в Мемориальном ордере № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда субъектов государственного сектора» расширен перечень субсчетов, которые используются для учета операций по начислению доходов спецфонда. В него, в частности, вошли следующие субсчета:

• 7011 «Бюджетные ассигнования» (7021 «Ассигнования государственных целевых фондов на содержание аппарата») (кроме ассигнований из общего фонда);
• 7111 (7121) «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)»;
• 7112 (7122) «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе», 7211 (7221) «Доход от реализации активов»;
• 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств» (7321 «Финансовые доходы государственных целевых фондов»);
• 7411 (7421) «Прочие доходы по обменным операциям»;
• 7511 «Доходы по необменным операциям».

На каждый вид доходов спецфонда открываются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются соответственно № 14-1, 14-2, 14-3.

К Мемориальному ордеру № 16 «Накопительная ведомость забалансового учета» добавлен перечень забалансовых счетов в соответствии с Планом счетов № 1203. В графы 1–6 ордера вносятся данные о поступлении (получении, предоставлении и т. п.), а в графы 7–12 – данные о выбытии (использовании, списании, возврате, уплате и т. п.) объектов, которые учитываются на забалансовых счетах:

• 01 «Арендованные основные средства и нематериальные активы»;
• 02 «Активы на ответственном хранении»;
• 03 «Бюджетные обязательства»;
• 04 «Непредвиденные активы»;
• 05 «Непредвиденные обязательства, гарантии и обеспечения предоставленные»;
• 06 «Гарантии и обеспечения полученные»;
• 07 «Списанные активы»;
• 08 «Бланки документов строгой отчетности»;
• 09 «Переданные (выданные) активы в соответствии с законодательством».

Наконец признана необходимость составления Мемориального ордера № 17 – ему официально предоставлен собственный номер. А применяется он, как и раньше, для отражения операций, которые не фиксируются в мемориальных ордерах № 1–16, и для операций, по которым не нужно составлять накопительные ведомости и сводки.

Порядком не предусмотрено ведение Реестра депонированных сумм по форме № 441-авт (бюджет), поскольку он дублирует операции, отраженные в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (реестр депонированных сумм). Данные документы объединили под одним названием без выделения форм ручного или автоматического заполнения.

Изменились требования к составлению Книги «Журнал-Главная»: она заполняется по субсчетам Плана счетов № 1203, с учетом отраслевых особенностей и производственной необходимости относительно детализации учета хозяйственных операций субъекта госсектора.

Согласно Порядку № 755 мемориальные ордера должны открываться в начале месяца. Поскольку документ вступил в силу с 12.12.17 г., его требования начинают действовать с 1 января 2018 года.