Как медицинскому учреждению составить налоговую накладную при получении предварительной оплаты?

Медицинское учреждение, которое является коммунальным учреждением, содержится за средства местного бюджета и предоставляет услуги по аренде как коммерческим организациям, так и бюджетным учреждениям. Медучреждение также является плательщиком НДС. На какую сумму ему надо составить налоговую накладную (далее – НН), если на регистрационный счет учреждения поступили средства как предоплата (аванс) в размере 90 % месячной арендной платы? Какие обязательные реквизиты должна содержать НН и в какие сроки ее следует зарегистрировать?

В соответствии с п. 201.7 Налогового кодекса (далее – НК) НН составляют на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму предварительной оплаты. То есть в нашем случае медучреждение составляет НН на всю сумму предоплаты, поступившей на его расчетный счет.

Согласно п. 201.1 НК в отдельных строках НН указываются следующие обязательные реквизиты:

• порядковый номер;
• дата составления;
• полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юрлица – продавца товаров/услуг;
• налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
• полное или сокращенное название, приведенное в уставных документах юрлица – покупателя (держателя) товаров/услуг;
• описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
• цена поставки без учета налога;
• ставка и сумма налога в цифровом значении;
• общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
• код товара согласно УКТВЭД, для услуг – код услуги согласно Национальному классификатору ДК 016:2010 «Государственный классификатор продукции и услуг», утвержденному приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457 (далее – ДК 016:2010). Налогоплательщики (кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) имеют право указывать код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно ДК 016:2010 не полностью, но не менее первых четырех цифр.

Напомним, форма и Порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Заметим, что показатели НН должны совпадать с данными, указанными в первичных документах, в части, которую оплатил контрагент-покупатель или которую фактически выполнил поставщик услуг. НН заполняется на государственном языке.

В соответствии с п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик должен составить НН в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в порядке, определенном законодательством, с проставлением электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Регистрация НН и/или расчетов корректировки к НН (далее – РК) в ЕРНН осуществляется с учетом предельных сроков (п. 201.10 НК):

• для НН/РК, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
• для НН/РК, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Например, если медучреждение получило на свой регистрационный счет средства как предоплату до 15 января, зарегистрировать НН оно обязано до 31 января. Если такие средства поступили 16 января и позже, но не позже 31 января, то зарегистрировать НН можно до 15 февраля.

Итак, при зачислении на регистрационный счет медицинского учреждения средств, поступивших за услуги как предварительная оплата в размере 90 % месячной арендной оплаты, НН регистрируется на поступившую сумму.