Исправление ошибки путем переноса из МНМА в запасы

Бюджетное учреждение обнаружило, что при оприходовании материальных ценностей на субсчет 1113  ошибочно было отнесено некоторое количество малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП) общей стоимостью 300 грн, которые должны учитываться на субсчете 1812. Как исправить эту ошибку, ведь она допущена в прошлом периоде (декабрь 2016 года) и начислена амортизация в сумме 150 грн?

Общий порядок исправления ошибок

При исправлении ошибок в первичных документах и учетных регистрах следует руководствоваться Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (далее – Положение № 88). В нем, в частности, указано, что в тексте и цифрах первичных документов, учетных регистров и отчетности подчистки и неоговоренные исправления не допускаются (п. 4.1).

Исправление ошибки в бумажных первичных документах должно сопровождаться надписью «Виправлено» и подтверждаться подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления (п. 4.7 Положения № 88).

Ошибки, допущенные в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, созданных в электронной форме, исправляются методом «сторно» или дополнительными бухгалтерскими проводками.

Внесением данных в учетный регистр в месяце обнаружения ошибки ликвидируется неправильная запись и отражается правильная сумма и корреспонденция счетов. Справка должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка, и подписываться работником, составившим ее, а после проверки – главным бухгалтером (п. 4.6 Положения № 88).

Начиная с 01.01.2015 при исправлении ошибок мы руководствуемся нормами еще одного документа – НП(С)БУГС 125 «Изменения учетных оценок и исправление ошибок». Этот стандарт устанавливает порядок раскрытия в финотчетности информации об изменениях в учетных оценках, в учетной политике и об исправлении существенных ошибок. В нем определено понятие «существенная ошибка»: это ошибка, выявленная в текущем периоде, в результате которой финансовая отчетность не может в дальнейшем считаться достоверной.

Следовательно, согласно нормам НП(С)БУГС 125 нужно не только исправить выявленную ошибку, но и проанализировать, является ли она существенной и как влияет на финрезультат предыдущих периодов. Стандарт предусматривает два пути исправления ошибок:

• существенные ошибки, допущенные при составлении финотчетности в предыдущие годы, исправляются путем корректировки сальдо финрезультата предыдущих периодов на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на финрезультат этих периодов (п. 5 разд. 2);
• существенные ошибки, относящиеся к предыдущим периодам, исправляются путем повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финотчетности, кроме случаев, когда это нецелесообразно (п. 6 разд. 2).

При этом в примечаниях к финотчетности следует раскрывать:

• содержание и сумму ошибки;
• статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного представления сравнительной информации, или обоснование нецелесообразности перерасчета;
• факт повторного обнародования исправленных финотчетов.

Обратите внимание: порог существенности должен быть установлен в приказе об учетной политике учреждения (п. 4 разд.1 НП(С)БУГС 125).

Порог существенности в бюджетных учреждениях обычно устанавливается в размере 10 % итога баланса в соответствии с рекомендациями, приведенными в письме Минфина от 28.03.2014 № 31-08420-07/23-639/1/1084. Однако бюджетные учреждения могут также определить порог существенности в случае исправления ошибок прошлых периодов согласно Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минфина от 27.06.2013 № 635, – на уровне 5 % итога баланса.

Отражение в бухучете исправления ошибки

Выявленная ошибка (в нашей ситуации – в сумме 300 грн) ни в коем случае не может считаться существенной, но ее исправление приведет к уменьшению внесенного капитала и фонда в необоротных активах и повлияет на финрезультат исполнения сметы предыдущих периодов. Поэтому нашу ошибку, учитывая ее общую сумму, следует исправить способом, указанным в п. 5 разд. 2 НП(С)БУГС 125, – методом «сторно».

В соответствии с требованиями Положения № 88 и НП(С)БУГС 125 мы должны составить Бухгалтерскую справку типовой формы, утвержденной приказом Минфина от 08.09.2017 № 755, отразив в ней информацию о периоде (декабрь 2016 года), в котором эта ошибка была допущена. Ошибка исправляется в месяце ее выявления.

Напомним, с 01.01.2017 все бюджетные учреждения перешли на План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 № 1203, придерживаясь положений Методических рекомендаций по сопоставлению субсчетов бухгалтерского учета и переноса остатков, утвержденных приказом Минфина от 21.12.2016 № 1127.

Расходы на приобретение активов, ошибочно оприходованных (как в нашей ситуации), были списаны еще в 2016 году. В финрезультате прошлых отчетных периодов отражена только сумма начисленной амортизации в размере 50 %.

Итак, алгоритм исправления нашей ошибки таков:

Шаг 1. Сторнируем ошибочно оприходованные материальные ценности и отражаем их стоимость и начисленную амортизацию со знаком «–» такими проводками:

• Дт 1113 «Малоценные необоротные материальные активы» – Кт 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств» – 300 грн.;
• Дт 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы» – Кт 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов» – 150 грн.

Шаг 2. Отражаем в учете запасы, изъятые из фонда необоротных активов, для их последующего использования.

Исходя из Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219, отразить запасы в учете, по нашему мнению, следует так:

(грн)

После выдачи МБП в использование осуществляется их количественный учет.

При отражении в бухучете операций по исправлению ошибок бюджетные учреждения должны соблюдать нормы действующего законодательства и методы, прописанные в приказе об учетной политике. Следует тщательно проанализировать причину ошибки и ее влияние на финансовый результат предыдущих периодов, ведь от этого зависит способ ее исправления и отражения в финотчетности.