Форма № 1ДФ – новые признаки: отчитываемся за ІІІ квартал
Приказом Минфина от 26.05.20 г. № 241 были утверждены изменения в Справочник признаков доходов (приложение к Порядку, утвержденному приказом от 13.01.15 г. № 4, далее – Порядок № 4), которые используются для заполнения формы № 1ДФ. Эти изменения коснулись действующих признаков дохода «106», «125», «128», «150», «153 и ввели новые «195», «196», «197». Рассмотрим, какие новые признаки доходов придется использовать для заполнения формы № 1ДФ с ІІІ квартала 2020 года.
Начиная с отчета за ІІІ квартал 2020 года, надо применять новые признаки для отдельных доходов, которые отражают в форме 1ДФ. Сразу отметим, что форма отчета и порядок ее заполнения остались неизменными.
Изменения в признаках доходов
1. Предоставление в аренду недвижимости
Внесены такие изменения в Справочник признаков арендных доходов в зависимости от вида недвижимости, которая арендуется, – виды доходов с признаком «106» распределены на признаки:
- «06» – предоставление земельной доли (пая) в лизинг, аренду или субаренду (пп. 164.2.5, 170.1.2 Налогового кодекса, далее – НК);
- «195» – предоставление земельного участка сельхозназначения, имущественного пая в лизинг, аренду субаренду, эмфитевзис (пп. 164.2.5, 170.1.1 НК);
- «196» – предоставление имущества (кроме земельной доли (пая), земельного участка сельхозназначения, имущественного пая) в лизинг, аренду или субаренду. Итак, те налоговые агенты, которые арендуют недвижимость у физлиц (не предпринимателей) теперь должны пользоваться именно этим признаком.
К сведению! Для подтверждения предпринимательского статуса для общесистемщиков подтверждением предпринимательского статуса является копия извлечения или выписки из ЕГР (ОИР, категория 104.12), а вот для единщиков – извлечение из реестра плательщиков единого налога (ОИР, категория 107.05).
2. Возвратная финансовая помощь предоставлена и получена
Возвратная финансовая помощь (далее – ВФП) – это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами и является обязательной к возврату.
На основании пп. 165.1.31 НК не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика основная сумма возвратной финпомощи, которую он:
- предоставил другим лицам и ее возвращают ему;
- получил от других лиц.
Внимание! Несмотря на то, что ВФП не облагают НДФЛ и военным сбором (далее – ВС), налоговый агент отражает ее сумму в разделах І и ІІ формы № 1ДФ. |
Состоялась деление доходов в виде ВФП с присвоением отдельных признаков доходов в зависимости от того, кто является предоставителем средств. Виды доходов с признаком «153» разделены на признаки:
- «153» – сумма ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему;
- «197» – сумма ВФП, которая получается налогоплательщиком;
Порядок отражения будет зависеть от того, кто является ее предоставителем:
- если ВФП предоставляет учреждение/организация физлицу, то в том отчетном квартале, в котором была фактически предоставлена финпомощь, оно указывает единовременно всю сумму такой помощи в графах 3а и 3 разд. I формы № 1ДФ. Начиная с ІІІ квартала 2020 года применяем признак дохода «197»;
- если ВФП предоставляет физлицо учреждению/организации, то факт получения средств оно не указывает в форме № 1ДФ.
Внимание! Сумму такой ВФП учреждение/организация – налоговый агент покажет с признаком дохода «153» в графах 3а и 3 формы № 1ДФ за тот отчетный период, в котором ВФП будет возвращена физлицу (т. е. когда физлицо получит свои средства обратно). |
Если финпомощь возвращают физлицу частями на протяжении определенного периода, то в форме № 1ДФ за соответствующий отчетный квартал указывают фактически возвращенные в этом квартале суммы.
3. Взносы по долгосрочному страхованию жизни
Из содержания признака дохода «125» исключены взносы по долгосрочному страхованию жизни. Отныне с признаком «125» отражают суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения согласно закону, страховым платежам (страховым взносам, страховым премиям), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченные за налогоплательщика или в его пользу работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика (пп. «в» пп. 164.2.16 НК).
А сумма страховых взносов (среди прочего и по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования) физлица, которая начислена и уплачена его работодателем за свой счет в пользу такого физлица, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.16 НК. Такой доход отражается налоговым агентом в разд. І формы № 1ДФ с признаком «124» (ОИР, категория 103.16).
4. Доходы в виде суммы индексации стипендии из бюджета
С признаком дохода «150» отражают суммы индексации стипендии, которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, независимо от источников ее выплаты. То есть эту норму привели в соответствие с пп. 165.1.26 НК, которая регулирует вопрос налогообложения стипендий.
Сумма стипендии, превышающая в 2020 году 2 940 грн, подлежит обложению НДФЛ и ВС и отражается в разд. І формы № 1ДФ также с признаком дохода «150» (ОИР, категория 103.25).
Обратите внимание! Не облагаемая налогом и налогооблагаемая части стипендии указываются одной суммой в одной строке. |
5. Суммы государственной и социальной материальной помощи и т. п.
В отчете за ІІІ квартал 2020 года с признаком «128» отражают сумму государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного соцстрахования и в форме финпомощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты инвалидов.
Описание признака «128» теперь соответствует редакции пп. 165.1.1 НК, действующей с 25.12.19 г.
Работодателей изменения в описании этого признака не коснутся. Поэтому, как и прежде, по этому признаку отражаем сумму декретных (пособия по беременности и родам).
Форма № 1ДФ. Сроки и место представления
Налоговые агенты подают отчет по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 НК), то есть юрлица – по своему месту нахождения.
Обособленные подразделения подают в зависимости от тех прав, которыми наделен филиал или обособленное подразделение относительно начисления зарплаты, удержания и перечисления НДФЛ и ВС:
- если наделены таким правом, то должны самостоятельно подавать форму № 1ДФ в орган ГНС по своему местонахождению;
- если нет – отчитывается юрлицо и подает форму № 1ДФ как отдельную порцию в орган ГНС по своему местонахождению и направляет копию в орган ГНС, где находится обособленное подразделение. В такой порции должны быть сведения о физлицах – работниках такого подразделения.
Форму № 1ДФ налоговые агенты подают ежеквартально в течение 40 календарных дней (далее – к. д.), следующих за последним днем отчетного квартала (п. 2.1 Порядка № 4). Если предельная дата представления отчета – выходной или праздничный день, последним днем представления будет следующий после него рабочий день.
За ІІІ квартал 2020 года надо отчитаться до 9 ноября 2020 года включительно (понедельник).
Изменение суммы штрафных санкций
В связи со вступлением в силу с 23.05.20 г. Закона от 16.01.20 г. № 466-IX штрафы за непредставление или несвоевременное представление и ошибки в форме № 1ДФ выросли вдвое. Штраф налагается один на все выявленные нарушения (п. 119.1 НК):
- за первый раз – 1 020 грн;
- при повторном нарушении в течение года – 2 040 грн.
Обратите внимание! Неправильный признак дохода не является штрафоопасной ошибкой, если не приводит к занижению суммы обязательств по НДФЛ и ВС. |
По штрафам появился новый п. 119.3 НК. В соответствии с этим пунктом штрафы, предусмотренные п. 119.1 и 119.2 НК, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в форме № 1ДФ, были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе на протяжении 30 к. д. со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом.
Если во время проверки налоговиками будет выявлена неполная или несвоевременная уплата НДФЛ и ВС, то применяется штраф 25 % суммы недоплаты (ст. 127 НК) и пеня за каждый день просрочки (ст. 129 НК).
Во избежание штрафа необходимо исправить ошибку путем подачи формы № 1ДФ с отметкой «Уточняющий» согласно требованиям п. 50.1 НК и на основе этого осуществить обязательный или добровольный перерасчет НДФЛ по п. 169.4 НК (абзац пятый п. 119.1 НК).
Внимание! Хотите избежать штрафа – примените процедуру перерасчета НДФЛ. |
Если при представлении уточняющего расчета по форме № 1ДФ добавляются строки относительно выплаченных доходов, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты, что не приводит к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и не происходит изменение плательщика, то есть номер учетной карточки плательщика – получателя дохода указан верно, то штрафные (финансовые санкции) к такому налоговому агенту не применяются (ОИР, категория 103.26).
Если ошибка произошла по вине работника (т. е. он представил недостоверные сведения относительно налоговой социальной льготы (НСЛ)), то тогда отвечает сам работник: он теряет право на НСЛ и платит штраф в сумме 100 % недоплаты НДФЛ (пп. 169.2.4 НК).
Также применяется административный штраф за непредставление или несвоевременное представление формы № 1ДФ от 23 до 51 грн (ст. 1634 КУоАП), но он может быть наложен не позже 2 месяцев со дня совершения, а если нарушение длящееся – не позже 2 месяцев со дня его выявления.
Условия применения штрафных санкций
Условием применения штрафных санкций является соблюдение срока исковой давности, который с 01.01.21 г. увеличится с 1 095 дней (3 года) и станет 2 555 дней, то есть 7 лет. Такой срок исковой давности будет использоваться относительно проверок по вопросам удержания налоговыми агентами НДФЛ и ВС при выплате зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат.
Обратите внимание: 2 555 к. д. – это новый срок исковой давности по нарушениям по НДФЛ и ВС. Отсчет срока исковой давности начинается с первого дня, следующего за последним днем установленного для подачи формы № 1ДФ, которая была представлена с ошибкой. |
На протяжении периода с 1 марта 2020 года по последней календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на территории Украины, штрафные санкции по форме № 1ДФ не применяются
То есть за нарушения в период карантина по COVID-19 штрафы не применяются (п. 521 подразд. 10 Переходных положений НК). Кроме того, налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.
Такой льготный период действует с 01.03.20 г. по последний день карантина, которым пока является 31.12.20 г. (постановление КМУ от 13.10.20 г. № 956).
Порядок исправления ошибок
Ошибки в форме № 1ДФ могут исправляться как при самостоятельном выявлении, так и после проведения налоговой проверки.
Исправление ошибки возможно двумя вариантами в случае:
- если срок подачи за период, в котором произошла ошибка, еще не наступил – с отметкой «Отчетный новый»;
- если срок подачи закончился – с отметкой «Уточняющий».
Внимание! Отчетную новую и уточняющую формы № 1ДФ заполняют по одинаковому порядку. |
Согласно п. 3.9 Порядка № 4 заполнение ошибки в разд. I исправляют с помощью признаков (0; 1) в графе 9:
- «0» – чтобы добавить правильную строку;
- «1» – чтобы исключить неправильную строку.
То есть чтобы исключить одну ошибочную строку с предварительно указанной информацией, надо повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» – строка будет удалена из расчета, который уточняют. Чтобы добавить новую или пропущенную строку, необходимо полностью заполнить все графы, а в графе 9 указать «0» – строка будет введена в форму.
Чтобы заменить одну ошибочную строку, необходимо полностью заполнить две строки, одна из которых удаляет предварительно указанную информацию, а вторая прибавляет правильную информацию. То есть изъять ошибочную информацию (повторить графы ошибочной строки и в гр. 9 указать «1»); указать правильную информацию (заполнить правильно все графы строки, а в гр. 9 заметить «0»).
Ошибки в разд. II «Военный сбор» исправляют с помощью строк «исключение». Для исключения необходимо изъять ошибочную строку из ранее представленной формы № 1ДФ, которую уточняют, до строки «Военный сбор – исключение» надо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Военный сбор» указать правильную информацию.
Если ошибка произошла только в строке с военным сбором, то дублировать правильную информацию в разд. I формы № 1ДФ не нужно. В таком случае заполняется шапка табличной части формы № 1ДФ. Раздел І остается пустым. Исправления вносятся только в разд. ІІ.
Комментарии к материалу