Форма № 1ДФ – новые признаки: отчитываемся за ІІІ квартал

Приказом Минфина от 26.05.20 г. № 241 были утверждены изменения в Справочник признаков доходов (приложение к Порядку, утвержденному приказом от 13.01.15 г. № 4, далее – Порядок № 4), которые используются для заполнения формы № 1ДФ. Эти изменения коснулись действующих признаков дохода «106», «125», «128», «150», «153 и ввели новые «195», «196», «197». Рассмотрим, какие новые признаки доходов придется использовать для заполнения формы № 1ДФ с ІІІ квартала 2020 года.

Начиная с отчета за ІІІ квартал 2020 года, надо применять новые признаки для отдельных доходов, которые отражают в форме 1ДФ. Сразу отметим, что форма отчета и порядок ее заполнения остались неизменными.

Изменения в признаках доходов

1. Предоставление в аренду недвижимости

Внесены такие изменения в Справочник признаков арендных доходов в зависимости от вида недвижимости, которая арендуется, – виды доходов с признаком «106» распределены на признаки:

• «06» – предоставление земельной доли (пая) в лизинг, аренду или субаренду (пп. 164.2.5, 170.1.2 Налогового кодекса, далее – НК);
• «195» – предоставление земельного участка сельхозназначения, имущественного пая в лизинг, аренду субаренду, эмфитевзис (пп. 164.2.5, 170.1.1 НК);
• «196» – предоставление имущества (кроме земельной доли (пая), земельного участка сельхозназначения, имущественного пая) в лизинг, аренду или субаренду. Итак, те налоговые агенты, которые арендуют недвижимость у физлиц (не предпринимателей) теперь должны пользоваться именно этим признаком.

К сведению! Для подтверждения предпринимательского статуса для общесистемщиков подтверждением предпринимательского статуса является копия извлечения или выписки из ЕГР (ОИР, категория 104.12), а вот для единщиков – извлечение из реестра плательщиков единого налога (ОИР, категория 107.05).

2. Возвратная финансовая помощь предоставлена и получена

Возвратная финансовая помощь (далее – ВФП) – это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами и является обязательной к возврату.

На основании пп. 165.1.31 НК не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика основная сумма возвратной финпомощи, которую он:

• предоставил другим лицам и ее возвращают ему;
• получил от других лиц.

Состоялась деление доходов в виде ВФП с присвоением отдельных признаков доходов в зависимости от того, кто является предоставителем средств. Виды доходов с признаком «153» разделены на признаки:

• «153» – сумма ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему;
• «197» – сумма ВФП, которая получается налогоплательщиком;

Порядок отражения будет зависеть от того, кто является ее предоставителем:

• если ВФП предоставляет учреждение/организация физлицу, то в том отчетном квартале, в котором была фактически предоставлена финпомощь, оно указывает единовременно всю сумму такой помощи в графах 3а и 3 разд. I формы № 1ДФ. Начиная с ІІІ квартала 2020 года применяем признак дохода «197»;
• если ВФП предоставляет физлицо учреждению/организации, то факт получения средств оно не указывает в форме № 1ДФ.

Если финпомощь возвращают физлицу частями на протяжении определенного периода, то в форме № 1ДФ за соответствующий отчетный квартал указывают фактически возвращенные в этом квартале суммы.

3. Взносы по долгосрочному страхованию жизни

Из содержания признака дохода «125» исключены взносы по долгосрочному страхованию жизни. Отныне с признаком «125» отражают суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения согласно закону, страховым платежам (страховым взносам, страховым премиям), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченные за налогоплательщика или в его пользу работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика (пп. «в» пп. 164.2.16 НК).

А сумма страховых взносов (среди прочего и по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования) физлица, которая начислена и уплачена его работодателем за свой счет в пользу такого физлица, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.16 НК. Такой доход отражается налоговым агентом в разд. І формы № 1ДФ с признаком «124» (ОИР, категория 103.16).

4. Доходы в виде суммы индексации стипендии из бюджета

С признаком дохода «150» отражают суммы индексации стипендии, которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, независимо от источников ее выплаты. То есть эту норму привели в соответствие с пп. 165.1.26 НК, которая регулирует вопрос налогообложения стипендий.

Сумма стипендии, превышающая в 2020 году 2 940 грн, подлежит обложению НДФЛ и ВС и отражается в разд. І формы № 1ДФ также с признаком дохода «150» (ОИР, категория 103.25).

5. Суммы государственной и социальной материальной помощи и т. п.

В отчете за ІІІ квартал 2020 года с признаком «128» отражают сумму государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного соцстрахования и в форме финпомощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты инвалидов.

Описание признака «128» теперь соответствует редакции пп. 165.1.1 НК, действующей с 25.12.19 г.

Работодателей изменения в описании этого признака не коснутся. Поэтому, как и прежде, по этому признаку отражаем сумму декретных (пособия по беременности и родам).

Форма № 1ДФ. Сроки и место представления

Налоговые агенты подают отчет по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 НК), то есть юрлица – по своему месту нахождения.

Обособленные подразделения подают в зависимости от тех прав, которыми наделен филиал или обособленное подразделение относительно начисления зарплаты, удержания и перечисления НДФЛ и ВС:

• если наделены таким правом, то должны самостоятельно подавать форму № 1ДФ в орган ГНС по своему местонахождению;
• если нет – отчитывается юрлицо и подает форму № 1ДФ как отдельную порцию в орган ГНС по своему местонахождению и направляет копию в орган ГНС, где находится обособленное подразделение. В такой порции должны быть сведения о физлицах – работниках такого подразделения.

Форму № 1ДФ налоговые агенты подают ежеквартально в течение 40 календарных дней (далее – к. д.), следующих за последним днем отчетного квартала (п. 2.1 Порядка № 4). Если предельная дата представления отчета – выходной или праздничный день, последним днем представления будет следующий после него рабочий день.

За ІІІ квартал 2020 года надо отчитаться до 9 ноября 2020 года включительно (понедельник).

Изменение суммы штрафных санкций

В связи со вступлением в силу с 23.05.20 г. Закона от 16.01.20 г. № 466-IX штрафы за непредставление или несвоевременное представление и ошибки в форме № 1ДФ выросли вдвое. Штраф налагается один на все выявленные нарушения (п. 119.1 НК):

• за первый раз – 1 020 грн;
• при повторном нарушении в течение года – 2 040 грн.

По штрафам появился новый п. 119.3 НК. В соответствии с этим пунктом штрафы, предусмотренные п. 119.1 и 119.2 НК, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в форме № 1ДФ, были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе на протяжении 30 к. д. со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом.

Если во время проверки налоговиками будет выявлена неполная или несвоевременная уплата НДФЛ и ВС, то применяется штраф 25 % суммы недоплаты (ст. 127 НК) и пеня за каждый день просрочки (ст. 129 НК).

Во избежание штрафа необходимо исправить ошибку путем подачи формы № 1ДФ с отметкой «Уточняющий» согласно требованиям п. 50.1 НК и на основе этого осуществить обязательный или добровольный перерасчет НДФЛ по п. 169.4 НК (абзац пятый п. 119.1 НК).

Если при представлении уточняющего расчета по форме № 1ДФ добавляются строки относительно выплаченных доходов, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты, что не приводит к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и не происходит изменение плательщика, то есть номер учетной карточки плательщика – получателя дохода указан верно, то штрафные (финансовые санкции) к такому налоговому агенту не применяются (ОИР, категория 103.26).

Если ошибка произошла по вине работника (т. е. он представил недостоверные сведения относительно налоговой социальной льготы (НСЛ)), то тогда отвечает сам работник: он теряет право на НСЛ и платит штраф в сумме 100 % недоплаты НДФЛ (пп. 169.2.4 НК).

Также применяется административный штраф за непредставление или несвоевременное представление формы № 1ДФ от 23 до 51 грн (ст. 163⁴ КУоАП), но он может быть наложен не позже 2 месяцев со дня совершения, а если нарушение длящееся – не позже 2 месяцев со дня его выявления.

Условия применения штрафных санкций

Условием применения штрафных санкций является соблюдение срока исковой давности, который с 01.01.21 г. увеличится с 1 095 дней (3 года) и станет 2 555 дней, то есть 7 лет. Такой срок исковой давности будет использоваться относительно проверок по вопросам удержания налоговыми агентами НДФЛ и ВС при выплате зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат.

На протяжении периода с 1 марта 2020 года по последней календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на территории Украины, штрафные санкции по форме № 1ДФ не применяются

То есть за нарушения в период карантина по COVID-19 штрафы не применяются (п. 52¹ подразд. 10 Переходных положений НК). Кроме того, налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

Такой льготный период действует с 01.03.20 г. по последний день карантина, которым пока является 31.12.20 г. (постановление КМУ от 13.10.20 г. № 956).

Порядок исправления ошибок

Ошибки в форме № 1ДФ могут исправляться как при самостоятельном выявлении, так и после проведения налоговой проверки.

Исправление ошибки возможно двумя вариантами в случае:

• если срок подачи за период, в котором произошла ошибка, еще не наступил – с отметкой «Отчетный новый»;
• если срок подачи закончился – с отметкой «Уточняющий».

Согласно п. 3.9 Порядка № 4 заполнение ошибки в разд. I исправляют с помощью признаков (0; 1) в графе 9:

• «0» – чтобы добавить правильную строку;
• «1» – чтобы исключить неправильную строку.

То есть чтобы исключить одну ошибочную строку с предварительно указанной информацией, надо повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» – строка будет удалена из расчета, который уточняют. Чтобы добавить новую или пропущенную строку, необходимо полностью заполнить все графы, а в графе 9 указать «0» – строка будет введена в форму.

Чтобы заменить одну ошибочную строку, необходимо полностью заполнить две строки, одна из которых удаляет предварительно указанную информацию, а вторая прибавляет правильную информацию. То есть изъять ошибочную информацию (повторить графы ошибочной строки и в гр. 9 указать «1»); указать правильную информацию (заполнить правильно все графы строки, а в гр. 9 заметить «0»).

Ошибки в разд. II «Военный сбор» исправляют с помощью строк «исключение». Для исключения необходимо изъять ошибочную строку из ранее представленной формы № 1ДФ, которую уточняют, до строки «Военный сбор – исключение» надо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Военный сбор» указать правильную информацию.

Если ошибка произошла только в строке с военным сбором, то дублировать правильную информацию в разд. I формы № 1ДФ не нужно. В таком случае заполняется шапка табличной части формы № 1ДФ. Раздел І остается пустым. Исправления вносятся только в разд. ІІ.