Уплата НДС с услуг, приобретенных до начала использования особого режима и использованных в период его применения

Начисляются ли налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины, по услугам, приобретенным с НДС до начала использования упрощенной системы налогообложения по ставке 2 процента и использованных в период ее применения?

Согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг) , внеоборотных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться , в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

В целях применения п. 198.5 ст. 198 НКУ налоговые обязательства определяются по товарам/услугам, внеоборотным активам:

• приобретенных для использования в не облагаемых налогом операциях – на дату их приобретения;
• приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16.07.1999 года
  № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Пунктом 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, но не позднее 1 августа 2023 года, положение разд. XIV НКУ применяются с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Согласно п.п. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные этим пунктом, освобождаются от обязанности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям по поставкам товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, а также от представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, а их регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость приостановлена.

Операции, совершенные плательщиком единого налога третьей группы, использующего особенности налогообложения, установленные этим пунктом, считаются не являющимися объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ налогоплательщики, отказавшиеся от использования особенностей налогообложения, предусмотренных п. 9 подразд. 8
разд. ХХ «Переходные положения» НКУ по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным из НДС до начала применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, использованные (поставленные, реализованные) плательщиком единого налога третьей группы в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, в операциях, не являющихся объектом налогообложения, плательщик НДС обязан не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлено восстановление его регистрации плательщиком НДС, начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ.

База налогообложения при начислении налоговых обязательств в соответствии с абзацем четвертым
п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), а за товарами/услугами – исходя из стоимости их приобретения.

Вместе с тем, п.п. 9 экз. 1.2. п. 9 экз. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что налогоплательщики, у которых была приостановлена регистрация плательщиком НДС в соответствии с п.п. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и которым с 1 августа 2023 автоматически восстановлены права и обязанности, установленные разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ, за товарами, необоротными активами, приобретенными/изготовленными/ввезенными на таможенную территорию Украины по НДС до начала применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, которые использованы (поставлены, реализованы) в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, обязанные не позднее 31 октября 2023 начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст.198 НКУ. При этом налогооблагаемая база при начислении налоговых обязательств по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на первое число месяца, в котором они были использованы (поставлены, реализованы), а в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя по обычной цене, по товарам – исходя из стоимости их приобретения.

Следовательно, по услугам, приобретенным с НДС до начала использования упрощенной системы налогообложения по ставке 2 проц. и использованные в период ее применения, после восстановления прав и обязанностей, установленных разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ, начисляются налоговые обязательства согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ.

ОИР, категория 101.06