Учет превышения резерва над размером установленного лимита

13.07.2018 249 0 0

Разницы для всех налогоплательщиков
Штрафы, пени, неустойки в приложении РI
Учет налоговых разниц по бесплатным передачам
Разница по приобретениям у неприбыльных организаций и «особых» нерезидентов
Разницы, связанные с участием в капитале и получением дивидендов

Для расчета суммы увеличения финансового результата до налогообложения на основании положения пп. 1 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2018 г., В следующих налоговых (отчетных) периодах сумма превышения резерва над лимитом по состоянию на конец каждого из таких периодов сравнивается с превышением резерва, возникло в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX Кодекса), независимо от того, осуществлялось корректировки финансового результата до налогообложения в предыдущем налоговом (отчетном) периоде.

ГФС выявлена возможность осуществления расчетов разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г., рассчитанного в соответствии с п. 21 подраздела 4 раздела XX Кодекса, двумя способами, о чем в своем запросе на примере, приведенном в таблице , определила следующие два варианта:

Таблица

Звітний період (рік)	Сукупна балансова вартість активів (СБВ)	Розмір резерву (Р)	Ліміт (Л)	Переви-щення (Різ)	Коригування фінансового результату до оподаткування	Варіант розрахунку № 1	Варіант розрахунку № 2
Станом на 01.01.2015 р.	600	400	250	150	0	0
1	300	700	250	450	+300	300 = 450 – 150	0
2	200	800	250	550	+100	100 = 550 – 450	300 = 450 – 150
				Всього	+400	+400	100 = 550 – (150 + 300)

Учитывая вывод Минфина, изложенный в письме от 27.06.2018 г. №11210-09-10/17443, для применения положений п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2018 г., В следующих налоговых (отчетных) периодах в части порядка учета превышения резерва над размером установленного лимита и примера расчета разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г. (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX Кодекса), приведенного в вопросе 1 Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина Украины от 03.04.2018 г.. № 400, необходимо использовать вариант расчета № 1, приведен в таблице, как отвечающий требованиям Налогового кодекса.

http://www.visnuk.com.ua

лимит резерв налогообложение превышение налоговый период финансовый результат