Внесение в уставный фонд другого юрлица основных средств: что с налогом на прибыль?

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Нормы предусмотрены абзацем первым п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ.

Абзацем первым п. п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п. п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности изложены в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее – НП(С)БУ 7).

В частности, п. 29 НП(С)БУ 7 установлено, что начисление амортизации прекращается, начиная с месяца следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Пунктом 40 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561, определено, что объект основных средств перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостатка, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом.

Согласно ст. 138 НКУ при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль финансовый результат до налогообложения корректируется на разницы, возникающие при начислении амортизации внеоборотных активов.

Так, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый .138.1 ст.138 НКУ).

При этом финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 ст. 138 НКУ).

Таким образом, операция по внесению в уставный фонд другого юридического лица основных средств и нематериальных активов или возврат вклада учредителю в виде основных средств рассматривается как выбытие основного средства и нематериального актива, поэтому в налоговом учете производятся корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренные пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ для ликвидации или продажи основных средств или нематериальных активов.

lv.tax.gov.ua