Относительно амортизации в налоговом учете земельных участков, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов и природных ресурсов

     Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что порядок начисления амортизации (для плательщиков налога на прибыль, осуществляющих корректировку финансового результата до налогообложения), определен ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

     Согласно п. п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п. п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

     Для расчета амортизации в соответствии с положениями настоящего пункта определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

     Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией. Подпунктом 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ установлено, что к основным средствам относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20 000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов, назначаемых налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более года (или операционный цикл, если он длиннее года).

     В п. п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ определены группы основных средств (необоротных активов) и минимально допустимые сроки их амортизации в налоговом учете. В частности, для групп 1 (земельные участки), 10 (библиотечные фонды), 11 (малоценные необоротные материальные активы), 13 (природные ресурсы) минимально допустимые сроки полезного использования не установлены. Согласно п. 7 Национального Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее – НП(С)БУ 7), приобретенные (созданные) основные средства (в т. ч. земельные участки) засчитываются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

     Перечень расходов, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, определены п. 8 НП(С)БУ 7. При этом стоимость земельных участков и природных ресурсов не является объектом амортизации (п. 22 НП(С)БУ 7) . Следовательно, с учетом положений п. п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ стоимость земельных участков, библиотечных фондов, малоценных внеоборотных материальных активов и природных ресурсов не подлежит амортизации в налоговом учете.

     https://dp.tax.gov.ua