Налогообложение суммы стипендии

Подлежит ли налогообложению НДФЛ и военным сбором сумма стипендии, выплачиваемая ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств ЮО в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и ЮО?

Согласно ст. 53 Закона Украины от 05 сентября 2017 года № 2145-VІІІ «Об образовании» с изменениями и дополнениями студенты имеют гарантированное государством право на обеспечение стипендиями в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Порядок назначения и выплаты стипендий утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12 июля 2004 г. № 882 «Вопросы стипендиального обеспечения» с изменениями и дополнениями (далее – Порядок).

Пунктом 1 Порядка № 882 определен круг соискателей образования в учебных заведениях или научных учреждениях (далее – учебные заведения) по государственному (региональному) заказу за счет средств общего фонда.

В то же время, п. 2 Порядка № 882 предусмотрено, что учащимся, студентам, курсантам невоенных учреждений профессионального высшего образования, высшего образования, слушателям, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам, аспирантам и докторантам, обучающимся за средства физических и юридических лиц, стипендии счет средств таких лиц, если это предусмотрено условиями заключенного договора между учебным заведением и физическим или юридическим лицом, заказывающим платную услугу для себя или другого лица, принимая на себя финансовые обязательства по его оплате.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), согласно п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Статьей 165 НКУ определен конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше чем сумма, определенная в абзаце первом п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.), что в 2023 году составляет 3760,00 грн. в месяц (2684,00 грн. х 1,4).

Сумма превышения при наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплаты) по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. ХХ НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п.п. 1.3 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, сумма стипендии, которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту из средств юридического лица в соответствии с соглашения, заключенного между учебным заведением и юридическим лицом, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (в 2023 году – 3760,00 грн.), а сумма превышения облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором по ставке 1,5 процента.

https://ck.tax.gov.ua