О применении повышающего коэффициента при определении налогооблагаемой базы НДФЛ

Применяется ли повышающий коэффициент при определении налогооблагаемой базы налогом на доходы физических лиц, если сумма суточных расходов, использованных командированным, превышает установленные предельные нормы?

В налогооблагаемый доход не включаются командировочные расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в ​​пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу - не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины , в расчете на каждый такой день.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

• проводят коммерческую, промышленную, научно-изыскательскую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины;
• выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;
• используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц может превышать сумму, установленную п. 170.9 в. 170 НКУ.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся финансируемые) за счет бюджетных средств, установлено постановлением Кабинета Министров Украины от 02 февраля 2011 года № 98 с изменениями и дополнениями (далее – Постановление № 98).

Налоговым агентом при обложении суммы, выданной налогоплательщику на командировку и не возвращенной им в течение установленного п.п. «а» п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ срока, есть лицо, выдавшее такую ​​сумму - в сумме, превышающей сумму расходов плательщика налога на такую ​​командировку, рассчитанную согласно п.п. "а" о.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ.

По возвращении из командировки налогоплательщик обязан подать отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, до истечения пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик завершает такую ​​командировку. При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:

К = 100: (100 – Сп),

где К – коэффициент;

Сп – ставка налога, установленная для таких доходов к моменту их начисления.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и налогооблагаемая база для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 18% налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику.

Таким образом, если размер суточных командировочных расходов превышает установленные п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ нормы, то сумма такого превышения является объектом налогообложения налогом на доходы физических и определяется в порядке, установленном п. 164.5 ст. 164 НКУ, то есть с применением коэффициента.

zak.tax.gov.ua