О налогообложении НДФЛ и военном сборе суммы стипендии

Относительно налогообложения НДФЛ и военным сбором суммы стипендии, выплачиваемой ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств ЮО в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и ЮО

Главное управление ГНС в Житомирской области сообщает, что согласно ст. 53 Закона Украины от 05 сентября 2017 года № 2145-VІІІ «Об образовании» с изменениями и дополнениями студенты имеют гарантированное государством право на обеспечение стипендиями в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Порядок назначения и выплаты стипендий утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12 июля 2004 г. № 882 «Вопросы стипендиального обеспечения» с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 882).

Пунктом 1 Порядка № 882 определен круг соискателей образования в учебных заведениях или научных учреждениях (далее – учебные заведения) по государственному (региональному) заказу за счет средств общего фонда.

В то же время, п. 2 Порядка № 882 предусмотрено, что учащимся, студентам, курсантам невоенных учреждений профессионального предвысшего, высшего образования, слушателям, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам, аспирантам и докторантам, обучающимся за средства физических и юридических лиц, стипендии могут выплачиваться лицом, заказывающим платную услугу для себя или другого лица, принимая на себя финансовые обязательства по его оплате.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VІ (далее – НКУ), согласно п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Статьей 165 НКУ определен конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше чем сумма. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.), что в 2025 году составляет 4240,00 грн. в месяц (3028,00 грн. х 1,4).

Сумма превышения при наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплаты) по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 5 проц. объекта налогообложения, определенного п.п. 1 о.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, сумма стипендии, которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств юридического лица в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и юридическим лицом, не подлежит налогообложению налога на доходы физических лиц ом первым п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (в 2025 году – 4240,00 грн.), а сумма превышения облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором по ставке 5 процентов.

https://zt.tax.gov.ua