Благотворительная помощь, оказываемая внутренним переселенцам международными организациями, не облагается налогом

Правовые основы благотворительной деятельности в Украине, в том числе создание, формирование и осуществление деятельности благотворительных организаций, определены в Законе Украины от 5 июля 2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073).

Согласно п. 2 части первой ст. 1 Закона № 5073 благотворительная деятельность – это добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных Законом № 5073 целей, не предусматривающая получения благотворителем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.

При этом благотворитель – это дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), добровольно осуществляющее один или несколько видов благотворительной деятельности (п. 5 части первой ст. 1 Закона № 5073).

Согласно части первой ст. 1 Закона Украины от 20 октября 2014 г. № 1706-VII «Об обеспечении прав и свобод внутренне перемещенных лиц» (далее – Закон № 1706) внутренне перемещенным лицом является гражданин Украины, иностранец или лицо без гражданства, находящееся на территории Украины на законных основаниях и имеет право на постоянное проживание в Украине, которую заставили покинуть или покинуть свое место жительства в результате или во избежание негативных последствий вооруженного конфликта, временной оккупации, повсеместных проявлений насилия, нарушений прав человека и чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса, согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, определен ст. 165 Кодекса.

Кроме того, освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса и подразделу 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в о.п. 3 и 4 п. 170.131 ст. 170 Кодекса и п. 14 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса).

  Ситуация 1. Обложение благотворительной помощи, оказываемой благотворителями – резидентами

Согласно п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченной (оказанной) благотворителями, в том числе благотворителями - физическими лицами, внесенными в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии российской федерации, в порядке, определенном Законом № 5073 или в порядке, определенном Законом № 5073, в пользу:

• физических лиц, проживающих (живших) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и/или вынужденно покинули место жительства в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах (абзац четвертый п.п. «а» п. 165.1.54 (п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
• физических лиц, проживавших на территории Автономной Республики Крым и вынужденно покинувших место жительства в связи с временной оккупацией территории Украины, определенной Законом Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» (абзац пятый п. «а» п. п. 165.1.54 п. 165.1 ст.165 Кодекса);
• физических лиц, проживающих (живших) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденно покинувших место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах (абзац четвертый п.п. « п. п. 165.1.54 п. 165.1 ст.165 Кодекса).

Порядок обложения благотворительной помощи регламентируется п. 170.7 ст. 170 Кодекса, согласно п.п. "в ЛС. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодекса не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, оказываемая налогоплательщику, пострадавшему в результате вооруженной агрессии российской федерации в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения.

Благотворительная помощь, оказываемая на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Порядок подтверждения статуса лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии российской федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью не включения в налогооблагаемый доход физических лиц – налогоплательщиков доходов, полученных в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, определяется Кабинетом Министров Украины.

Временно начиная с даты введения в Украине военного положения до его прекращения или отмены положения п.п. "в ЛС. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодекса применяются с учетом такой особенности: до принятия Кабинетом Министров Украины порядка подтверждения статуса лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии российской федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью не включения в налогооблагаемый доход физических лиц – плательщиков налога на доходы , полученных в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, статус таких лиц определяется самостоятельно поставщиками целевой или нецелевой благотворительной помощи (п. 26 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса).

Кроме того, п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса определено, что не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, оказываемая согласно п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса:

а) в любой сумме (стоимости), предоставляемой, в частности:

• плательщикам налога, определенным, абзацами третьим – пятым подпункта «а», абзацами третьим и четвертым п.п. "в ЛС. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, как помощь на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в том числе – для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услугами медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;

б) в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, – на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые нужды и другие нужды согласно с перечнем, определяемым Кабинетом Министров Украины, возникшим у налогоплательщиков, определенных п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса. Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, сумма превышения над таким размером облагается налогом по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Кодекса и налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи.

При этом постановлением Кабинета Министров Украины от 26 ноября 2014 г. № 653 утвержден перечень потребностей, сумма благотворительной помощи для удовлетворения которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц.

Временно начиная с даты введения в Украине военного положения до его прекращения или отмены положения абзаца четвертого п.п. "в ЛС. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса применяются с учетом такой особенности: к определению в установленном Кабинетом Министров Украины порядке Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, статус физических лиц – плательщиков налога, получающих благотворительную помощь, выплаченную (оказанную) благотворителями , в том числе благотворителями – физическими лицами, в порядке, определенном Законом № 5073, определяется самостоятельно поставщиками благотворительной помощи (п. 25 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса).

В то же время постановлением Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 г. № 1364 «Некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией» определено, что перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или российской федерацией, утверждается Министерством по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий по форме согласно приложению по согласованию с Министерством обороны из предложений соответствующих областных, Киевской городской военных администраций.

Так, приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309 с изменениями утвержден Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией.

Учитывая изложенное, если доход в виде благотворительной помощи, выплачивается (предоставляется) благотворителями, в том числе благотворителями – физическими лицами, внесенными в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации , в порядке, определенном Законом № 5073, или в порядке, определенном Законом № 5073, в пользу физических лиц, указанных в абзацах четвертом и пятом п.п. "а", абзаце четвертом "в" п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, то сумма такого пособия не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, при условии соблюдения требований, определенных п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса и п. 25 и п. 26 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

Ситуация 2. Налогообложение благотворительной помощи, оказываемой международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами)

Согласно п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченная (оказанная) международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами), перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, в пользу:

физических лиц, проживающих (жили) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция (за исключением территорий, на которых органы государственной власти временно не осуществляют или осуществляют не в полном объеме свои полномочия), и/или вынужденно покинули место жительства в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах и взятые в установленном законодательством порядке на учет в структурных подразделениях по вопросам социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве государственных администраций, исполнительных органов городских, районных в городах (в случае образования) советов;

физических лиц, проживавших на территории Автономной Республики Крым и вынужденно покинувших место жительства в связи с временной оккупацией территории Украины, определенной Законом Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины», и взятые в установленном законодательством порядка на учет в структурных подразделениях по вопросам социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве государственных администраций, исполнительных органов городских, районных в городах (в случае образования) советов;

физических лиц, проживающих (жили) в населенных пунктах, на территории которых проводятся (проводились) боевые действия во время действия военного, чрезвычайного положения и/или вынужденно покинули место жительства (временно перемещенные лица), в связи с форс-мажорными обстоятельствами (обстоятельствами непреодолимой силы) в том числе в связи с введением военного, чрезвычайного положения, подтвержденными в установленном законом порядке.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 апреля 2015 г. № 397 «Некоторые вопросы деятельности международных благотворительных организаций, их филиалов и представительств», с изменениями, установлено, что международные благотворительные организации, их филиалы и представительства, оказывающие благотворительную помощь физическим лицам, перечисленным в п .п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, указываются в Едином реестре получателей гуманитарной помощи.

Ведение Единого реестра получателей гуманитарной помощи обеспечивает Министерство социальной политики Украины в соответствии с Положением о Министерстве социальной политики Украины, утвержденным постановлением Кабинетом Министров Украины от 17 июня 2015 г. № 423, с изменениями.

Единый реестр получателей гуманитарной помощи общедоступн на официальном вебпортале Министерства социальной политики Украины (https://www.msp.gov.ua) по ссылке: Главная/Нормативная база/Нормативные акты/Гуманитарная помощь/Другие/Единый реестр получателей гуманитарной помощи.

Учитывая изложенное, если доход в виде благотворительной помощи, выплачивается (предоставляется) международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами), перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, в пользу физических лиц, указанных в п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, то сумма такой помощи не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Напомним, что для оперативной коммуникации с бизнесом в органах ГНС действуют коммуникационные налоговые платформы. Каждое обращение, поступающее в адрес платформ, максимально быстро прорабатывается и дается обратная связь заявителю. Советуем налогоплательщикам, организациям и ассоциациям, представляющим интересы бизнеса, обращаться на коммуникационные налоговые платформы в случае возникновения вопросов, требующих оперативного рассмотрения.

https://tax.gov.ua