Учет самостоятельно изготовленных основных средств

Ситуация: бюджетное учреждение в целях улучшения условий проживания студентов собственными силами изготовляет мебель для общежития. Для этого за средства спецфонда оно приобретает некоторые необходимые материалы (гвозди, клей и т. п.) и получает доску сосновую от обособленного структурного подразделения по операциям по внутриведомственной передаче. Как такое изготовление отразить на счетах бухучета?

Общие положения

Основные средства (далее – ОС) – это материальные активы, которые содержатся для использования их в производстве/деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта госсектора или сдачи в аренду другим лицам и используются, как ожидается, больше одного года (абзац пятнадцатый п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121).

Объект ОС признается активом, если (п. 2 разд. 2 НП(С)БУГС 121):

• существует вероятность получения субъектом госсектора будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и/или он имеет потенциал полезности для общества;
• стоимость объекта ОС может быть определена.

Себестоимость производства (создания) объекта ОС состоит из расходов, понесенных субъектом госсектора на его изготовление (создание), с учетом (п. 6 разд. 2 НП(С)БУГС 121):

• сумм, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
• регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
• ввозной пошлины;
• косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются субъек­ту госсектора);
• расходов по страхованию рисков доставки ОС;
• расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
• других расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Порядок учета

Рассмотрим на условном примере, как показать в учете операцию по изготовлению мебели собственными силами.

Пример

За средства спецфонда учреждение приобрело расходные материалы для изготовления мебели на общую сумму 3 500 грн. По операциям внутриведомственной передачи была получена доска сосновая общей стоимостью 10 000 грн. Зарплата персонала, который был задействован для изготовления мебели, составляет 25 000 грн., начисления на зарплату – 5 500 грн., расходы на оплату коммунальных услуг – 1 200 грн.

Работниками учреждения были изготовлены: шкафы для одежды – 6 шт. стоимостью 6 700 грн. за единицу, двухуровневые полки для книг – 10 шт. стоимостью 500 грн. за единицу.

Учет этих операций ведется следующим образом:

(грн.)

Все расходы, понесенные в процессе изготовления ОС и ПНМА, аккумулируются и учитываются на счете 13 «Капитальные инвестиции», который предназначен для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, долгосрочных биологических активов.

По дебету счета 13 отражается увеличение расходов субъекта госсектора на приобретение или создание необоротных активов, в частности суммы, уплаченные за приобретение, выполнение строительно-монтажных работ, регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, суммы ввозной пошлины, суммы косвенных налогов (если они не возмещаются субъек­ту госсектора), расходы по страхованию рисков доставки, расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и т. п., расходы на улучшение объекта ОС (реконструкцию (реставрацию), модернизацию, достройку, дооборудование) и суммы расходов, связанных с усовершенствованием нематериальных активов и повышением их возможностей и продлением срока использования.

По кредиту счета 13 отражается уменьшение расходов на приобретение или создание необоротных активов (ввод в эксплуатацию приобретенных или созданных необоротных активов и т. п.).

До момента ввода в эксплуатацию ОС и ПНМА расходы на их создание учитываются на счете 13. Во время ввода в эксплуатацию ОС и ПНМА составляется Акт ввода в эксплуатацию основных средств по форме, утвержденной приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818 (далее – Приказ № 818). Данный акт применяется для оформления хозяйственных операций по зачислению объектов незавершенных капитальных инвестиций в состав приобретенных, созданных (изготовленных) ОС, а также для ввода в эксплуатацию бесплатно полученных ОС.

Кроме того, бухгалтерской службой обязательно открывается Инвентарная карточка учета объек­та основных средств по форме, утвержденной Приказом № 818. Инвентарная карточка является регистром аналитического учета ОС. Она заполняется в одном экземпляре на основании акта ввода в эксплуатацию ОС, акта приемки-передачи ОС, технической и другой сопроводительной документации, а также других первичных документов.

В карточке приводятся: название объекта, инвентарный (номенклатурный) номер, год выпуска (строительства), паспорт (модель, тип, марка), местонахождение объекта при оприходовании, первоначальная, ликвидационная стоимость и амортизируемая стоимость, срок полезного использования, краткая характеристика объекта, изменения в стоимости объекта, сумма начисленной амортизации и т. п.

Также для учета однородных объектов ОС, которые имеют одно и то же назначение, одинаковую техническую характеристику и стоимость, можно открыть Инвентарную карточку группового учета основных средств по форме, утвержденной Приказом № 818.

Выводы

Независимо от способа приобретения ОС (за плату или создан самостоятельно) следует контролировать все расходы, понесенные на доведение объекта до состояния, в котором он признается активом и может выполнять определенные функции. Нужно помнить, что первоначальная стоимость объекта ОС может формироваться за счет как капитальных, так и текущих расходов (расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС и т. п.). В случае изготовления ОС собственными силами мы аккумулируем всю информацию об осуществленных расходах, которая является основанием для формирования первоначальной стоимости вновь созданного объекта ОС.