Відображення в обліку надлишків

Відображення в обліку нестач

1

2

Причинами виникнення надлишків (неврахованих об'єктів) можуть бути:

– втрата документів, що підтверджують їх придбання;

– облікові помилки (але документи, що підтверджують придбання ОЗ, є).

Залежно від цих причин ведеться облік результатів інвентаризації

Нестачі об'єктів ОЗ можуть виникнути внаслідок їх крадіжки, псування, форс-мажорних обставин тощо.

1. Надлишки виявлено через відсутність документів.

У бухобліку виявлений під час інвентаризації об'єкт ОЗ зараховується на баланс за справедливою вартістю, тобто за вартістю, за якою можна продати актив або сплатити зобов'язання за звичайних умов на визначену дату (п. 4 НП(С)БО 19).

Надлишки ОЗ можуть бути оприбутковані таким чином:

– варіант 1: Дт 10 «Основні засоби» – Кт 746 «Інші доходи» (п. 21 таблиці В додатка до Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561);

– варіант 2: Дт 10 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів» (п. 4 розд. IV Положення № 879). Цей варіант зазвичай використовується, якщо ОЗ створені за рахунок коштів цільового фінансування або належать державі. Згодом доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду у сумі, пропорційній нарахованій у такому звітному періоді амортизації (Дт 69 – Кт 746).

Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію амортизація в бухобліку нараховується в загальному порядку проведенням Дт 23, 91–94 – Кт 13 починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта ОЗ в експлуатацію.

В обліку з податку на прибуток не враховані через відсутність документів об'єкти ОЗ відображаються так само, як і в бухобліку.

ПДВ: якщо відсутня зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (далі – ПН) або з дати оформлення ПН вже минуло 365 календарних днів (далі – к. д.) з урахуванням того, що на період з 24.02.2022 до 01.08.2023 було призупинено перебіг строків, установлених п. 198.6 та п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПК.

2. Надлишки виникли через облікову помилку

Такі об'єкти ОЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю, визначеною згідно з п. 8 НП(С)БО 7; оприбуткування таких об'єктів відображається як виправлення помилки (Лист № 22823):

– Дт 15 «Капітальні інвестиції» – Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (якщо це проведення не здійснювалося при отриманні об'єктів ОЗ);

– Дт 10 – Кт 15.

У бухобліку донарахована амортизація відображається так:

– за поточний звітний рік: Дт 91–94 – Кт 13 «Знос (амортизація)»;

– за минулі звітні роки: Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 13. Такий порядок виправлення помилок минулих років визначено п. 4 НП(С)БО 6.

В обліку з податку на прибуток суми амортизації ОЗ, донараховані за попередні звітні періоди, вплинуть на величину податку на прибуток за такі періоди. Оскільки це вважатиметься помилкою, її виправлення вимагає подання уточнюючої декларації.

ПДВ: якщо в момент придбання ОЗ податковий кредит не відображався, платник може відобразити податковий кредит у декларації за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН, за умови, що з дати оформлення ПН ще не пройшло 365 к. д. з урахуванням того, що на період з 24.02.2022 до 01.08.2023 було призупинено перебіг строків, установлених п. 198.6 та п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПК

У бухобліку списання об'єктів ОЗ оформляється проведеннями:

– Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10 (у сумі залишкової вартості). Одночасно ця сума відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо встановлені винні особи, залишок за субрахунком 072 зменшується, а сума компенсації збитків винною особою відображається записом Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» – Кт 746;

– Кт 13 – Дт 10 (у сумі нарахованого зносу).

В обліку з податку на прибуток проводяться коригування, передбачені ПК (п. 138.1, 138.2 ПК), а саме:

– збільшується залишкова вартість об'єкта ОЗ, визначена за правилами бухобліку;

– зменшується залишкова вартість об'єкта ОЗ, розрахована за даними податкового обліку.

У разі ліквідації об'єкта ОЗ у питанні про ПДВ слід керуватися спеціальною нормою п. 189.9 ПК.
І якщо ліквідація об'єктів ОЗ підпадає під дію абзацу другого п. 189.9 ПК, податкові зобов'язання не нараховуються.

У разі ліквідації об'єктів ОЗ за самостійним рішенням платника податків податкові зобов'язання нараховуються виходячи зі звичайної ціни, але не нижчої від залишкової вартості об'єкта ОЗ (абзац перший п. 189.9 ПК).

Також на підставі другого абзацу п. 189.9 ПК здійснюється списання об'єктів ОЗ, які списуються внаслідок руйнувань через бойові дії чи обстріли. Тобто податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.

Підтвердженням руйнування об'єкта нерухомості є, наприклад:

– акт ДСНС чи інших державних органів;

– наказ керівника про створення постійно діючої комісії;

– звіт про обстеження нерухомості (за необхідності);

– експертна незалежна оцінка пошкодженого майна (необов'язково);

– документальне оформлення результатів інвентаризації;

– акт на списання ОЗ;

– рішення керівника про ліквідацію ОЗ