|
№ з/п |
Зміст операції |
Первинні документи |
Бухгалтерський облік |
||
|
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|||
|
1 |
Надійшли кошти цільового фінансування (грант) |
Виписка банку, |
311 |
377 |
5 000 000 |
|
377 |
482 |
5 000 000 |
|||
|
2 |
Відображено вартість придбаного паперу та інших витратних матеріалів, сума авторської винагороди, витрати на оплату праці та ін.* |
Накладні, |
20, 23/1, 23/2 |
631, 685, 661, 665 та ін. |
5 000 000 |
|
3 |
Оплачено за кошти гранту вартість придбаних матеріалів, виплачено зарплату та авторську винагороду та ін. |
Виписка банку |
631, 685, 661, 665 та ін. |
311 |
5 000 000 |
|
4 |
Відображено використання коштів цільового фінансування |
Не оформляється |
482 |
69** |
5 000 000*** |
|
5 |
Відображено готову продукцію 1 і 2, виготовлену за участю «грантових» витрат (суми умовні) |
Бухгалтерська довідка, |
26/1 |
23/1 |
3 890 000 |
|
26/2 |
23/2 |
4 560 000 |
|||
|
6 |
Реалізовано частину готової продукції 1 і 2 |
Накладні, Z-звіт РРО |
361 |
701 |
1 900 000 |
|
7 |
Списано собівартість готової продукції 1 і 2 (сума умовна)*** |
Бухгалтерська довідка, |
901**** |
26/1, 26/2 |
1 330 000 |
|
8 |
Відображено дохід від цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15)*** |
Бухгалтерська довідка, |
69 |
718**** |
|
* Вхідний ПДВ включено до вартості придбань, оскільки вони беруть участь у звільнених від обкладення ПДВ операціях (пп. 197.1.25 ПК).** На практиці в наведеній ситуації типово саме в цей момент визнають дохід поточного періоду Дт 482 - Кт 718. Тому платникам податків рекомендуємо отримати відповідне роз’яснення від контролюючого органу. Адже правильним було б зафіксувати освоєння коштів як дохід майбутніх періодів Дт 482 - Кт 69. А коли фіксуватимуться витрати поточного періоду, пов’язані з виконанням гранту, тоді й доходи поточного періоду виникатимуть.*** Різниці не застосовуємо, оскільки грант – не бюджетний (у розумінні пп. 14.1.2771 ПК).**** Одночасно з визнанням витрат, пов’язаних із виконанням гранту, фіксують дохід від цільового фінансування. Фактично в цій ситуації витрати на виготовлення продукції виникли під час її реалізації, тому саме в цей момент фіксують дохід від цільового фінансування (застосування цього варіанта ускладнене тим, що неможливо достеменно встановити частину витрат у виготовленій продукції, яка профінансована саме грантом, тому то часто на практиці визнання доходу фіксують за фактом освоєння коштів на виробництво). |
|||||