Зміст витрат

Контрагент, на користь якого понесено витрати

Податкова різниця

Додаткові роз’яснення

Негосподарські витрати

–

ПК не передбачено коригувань щодо витрат, які мають негосподарський характер, тобто здійснених не з метою отримання доходу. Виняток – операції, що підпадають під різниці, перелічені в розд. ІІІ, ХХ ПК

Див., приміром, ІПК ГУ ДФС у Харківській області від 04.03.19 р. № 875/ІПК/20-40-12-04-11

Штрафні санкції, пені

Платник єдиного податку

Збільшується бухгалтерський фінрезультат на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно з умовами договору (пп. 140.5.11 ПК)

ІПК ОВПП ДФС від 20.09.17 р. № 2001/ІПК/28-10-01-03-11

Платник податку на прибуток

НЕ застосовується пп. 140.5.11 ПК.

Виняток: контрагент належить до категорії «нульовиків» за п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК

ІПК ДПСУ від 11.10.19 р. № 741/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 06.03.19 р. № 923/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 19.07.18 р. № 3172/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Фізична особа

НЕ застосовується пп. 140.5.11 ПК

ІПК ДФСУ від 02.11.18 р. № 4667/6/99-99-15-02-02-15/ІПК;

ІПК ОВПП ДФС від 20.09.17 р. № 2001/ІПК/28-10-01-03-11

Нерезидент

Якщо сплачується податок на репатріацію з сум нарахованих на користь нерезидента штрафів, пені, неустойок, то різниця за пп. 140.5.11 ПК для збільшення фінрезультату до оподаткування не виникає.

Якщо при виплаті штрафів, пені, неустойок нерезиденту застосовуються правила міжнародного договору в частині звільнення від обкладення податком на прибуток такої виплати, то платник податку — резидент має збільшити фінрезультат до оподаткування на суму таких штрафів, пені, неустойок відповідно до пп. 140.5.11 ПК

Див. ІПК ГУ ДПС у Черкаській області від 13.03.20 р. № 1043/ІПК/23-00-04-0413;

ІПК ДФСУ від 09.09.19 р. № 83/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 19.08.19 р. № 3863/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державні органи

НЕ застосовується пп. 140.5.11 ПК

Штрафи від податкових органів:

Штрафи від прикордонної служби:

  • ІПК ДФСУ від 26.02.19 р. № 748/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Безоплатні передання
  • Громадські об’єднання;
  • Благодійні організації;
  • МОЗ України та/або інші центральні органи виконавчої влади, які реалізують держполітику у сферах санітарного та епідемічного благополуччя населення, контролю якості та безпеки лікарських засобів, протидії ВІЛ-інфекції/СНІДу та іншим соціально небезпечним захворюванням;
  • Особа, уповноважена на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я;
  • Заклади охорони здоров’я державної та/або комунальної власності;
  • Структурні підрозділи з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій

У 2020 році пункт 511 ПК звільняє від коригування фінрезультату до оподаткування на вартість безоплатно переданих товарів/послуг таким особам в разі виконання наступних умов:

По-перше, такі особи внесено до Реєстру неприбутківців.

По-друге, це коригування у 2020 році не застосовуватимуть до безкоштовно перерахованих (переданих) сум коштів або вартості таких товарів:

  • лікарських засобів для надання медичної допомоги хворим;
  • дезінфекційних засобів і антисептиків;
  • медичного обладнання;
  • засобів індивідуального захисту;
  • медичних виробів для скринінгу хворих;
  • розхідних матеріалів для надання медичної допомоги;
  • медичних виробів;
  • лабораторного обладнання;
  • розхідних матеріалів;
  • реагентів для лабораторних досліджень; 
  • медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів для інфекційних відділень, патологоанатомічних відділень тощо;
  • засобів особистої гігієни;
  • продуктів харчування;
  • товарів за переліком, що визначається Кабміном
  

Медичні заклади

Медзаклад передусім слід перевірити на наявність у Реєстрі неприбутківців. Якщо його немає в Реєстрі або ж на них не поширюється пільга із п. 511 ПК, то застосовуватиметься коригування за пп. 140.5.9 ПК. Тобто фінрезультат потрібно буде збільшити на суму коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного року неприбутківцю в розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Якщо протягом року перевищення немає, коригування не проводять.

Якщо медзаклад не належить до неприбутківців, то безоплатне передання слід протестувати на необхідність застосування різниці за пп. 140.5.10 ПК (див. нижче).

Див. ІПК ДПСУ від 29.11.19 р. № 1649/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 12.09.19 р. № 148/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 26.04.19 р. № 1854/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Платники податку на прибуток

ПК не передбачено коригування фінрезультату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги платнику податку на прибуток на загальних підставах. Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку.

Виняток – якщо отримувач допомоги застосовує ставку 0 % податку на прибуток. У такому разі застосовуватиметься коригування за пп. 140.5.10 ПК: бухгалтерський фінрезультат слід збільшити на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (вартості безоплатно наданих товарів, робіт, послуг)

Див. ІПК ДПСУ від 31.01.20 р. № 418/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ІПК ДПСУ від 17.01.20 р. № 165/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ІПК ДПСУ від 16.01.20 р. № 149/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Платники єдиного податку

Збільшується фінрезультат до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (вартості безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) згідно з пп. 140.5.10 ПК

Див. ІПК ДФСУ від 02.07.19 р. № 3039/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Фізичні особи

ПК не передбачено коригування фінрезультату на суму безповоротної фіндопомоги, наданої фізичним особам (за винятком ФОП-єдинника). Тобто пп. 140.5.10 ПК не діє

Див. ІПК ДПСУ від 16.01.20 р. № 142/6/99-00-07-02-02-06/ІПК;

ІПК ДПСУ від 26.09.19 р. № 416/6/99-00-07-02-02-15/ІПК;

ІПК ДФСУ від 22.07.19 р. № 3392/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Амортизація

–

Отже, податкова амортизація основного засобу, який під час вимушеного простою не призначено для використання в господарській діяльності, не нараховується згідно з вимогами пп. 138.3 ПК.

Більш докладніше про наслідки – у матеріалі «Амортизація під час карантину: податкові наслідки вимушеного простою».

Див. ІПК ДФСУ від 19.03.18 р. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК